问题之一： 审计时间短、收费低与详细审计的冲突 由于小规模企业均属非公众公司，他们尚不具备要求审计年度会计报表的迫切动机，因此他们往往要求会计师事务所在最短的时间内完成审计提交报告，且支付的审计费用较低，据对２７００家会计师事务所统计，小规模企业年度会计报表审计的平均时间为２．５天，审计收费在２００-２００００不等。 但由于小规模企业缺乏内部控制或内部控制执行无效，注册会计师对其审计通常实施详细审计，如何在有限的时间内对小规模企业实施详细审计，并出具审计报告，一直是困惑注册会计师执业界的现实问题。 问题之二： 审计目的多样性与简式审计报告规范格式的冲突 小规模企业既然是非公众公司，其委托注册会计师审计会计报表的目的多种多样，如为了工商年鉴、财政部门的报表汇总、银行贷款、清产核资等等，这些不同的审计委托目的往往要求在审计报告中披露相关内容，才能满足委托方的真正需要，但这与年度会计报表审计的简式审计报告不相符。 问题之三： 审计报告对外公布与不重视或不适当运用审计报告的冲突 无论小规模企业或是上市公司的年度会计报表审计，注册会计师均要出具对外公布的简式审计报告，这是注册会计师对被审计单位会计报表整体是否合法、公允而发表的鉴证意见，注册会计师通过履行此职责对净化会计信息做出贡献。 因此，如果会计报表不与审计报告一起使用，会计报表将不被社会公众所信赖；如果审计报告发表了非无保留意见的审计报告，被审计单位应当主动意识到自身会计报表反映中存在的问题，予以纠正，否则，监管部门会实施严格的监管措施促使被审计单位纠正会计信息披露的问题。 但现实中，许多审计报告是在职能部门已经运用了会计报表后后补的，审计报告的类型无人关心；一些职能部门简单地以拒绝收取非无保留意见的审计报告来代替监管，形成公司无心纠正自身会计核算或披露的问题，而只是一味地追求无保留意见的机制等等，这些问题的出现一方面说明了小规模企业年度会计报表的审计报告的作用并没有被人们所认识，另一方面也说明了小规模企业年度会计报表审计与其审计环境的不协调。 问题之四： 审计中遇到的不规范事项或法外事项多与缺乏相应会计规范、审计规范的冲突 由于小规模企业会计基础薄弱，会计体系不规范，注册会计师审计中经常遇到各种各样的问题，如小规模企业交易多为现金交易、记账时没有合法有效的原始凭证支持或原始凭证不完整、业务开拓的回扣多等等。由于相关会计规范都是针对正常、规范的经济活动而制定的，不可能对这些不规范事项或法外事项予以明确如何进行会计处理、如何审计，因此一旦遇到这些问题，注册会计师就无法知晓如何进行专业判断、如何控制风险。 针对小规模企业审计中存在的种种问题，单从审计技术和方法上研究是难于解决问题，需要系统治理小规模企业审计的环境、系统完善小规模企业审计的规范、系统研究小规模企业审计风险。 治理方法之一： 系统治理小规模企业审计环境 （１）强化会计信息的外部监管。首先，对会计信息买施监管的职能部门应当树立依法监管的理念，增强监管的科学性，减少随意性。其次，治理多头监管，相互制肘的监管局面，降低监管成本。第三，强化会计监管责任。监管部门对于会计信息质量也应承担起相应的责任，严格惩戒监管不力、行政不为给会计监管市场带来的混乱。 （２）合理运用审计报告。由于各级政府的职能部门在履行其行政职能时往往需要企业提供审计报告，如工商管理部门、外汇管理部门、税务部门、财政部门、国资部门等，这本是拉动小规模企业审计需求的一件好事，但由于有些职能部门只是利用审计报告当作转嫁风险的工具；有些职能部门给注册会计师提出超出其职责的过分要求；有些职能部门把行政监管的职责强加给注册会计师等等，这使得审计报告的作用要么被不适当地抬高，要么被贬低，不能真正发挥其正确的职能。因此，注册会计师行业应当与各级政府及其职能部门及时沟通，在各级政府及其职能部门相关规章制度和改革措施出台以前，参与其中表明注册会计师能够起什么作用、出具什么报告，承担什么责任，从而使各级政府的职能部门了解如何正确利用注册会计师的审计报告更好为市场经济服务，为改革开放服务。 （３）规范会计主体的会计行为。小规模企业不规范的会计行为主要表现在：大额提现和现金交易多；会计处理缺乏合法有效的原始凭证；设置多套账，隐藏资产或收益；缺乏内部控制，导致个人挪用、占用资金等员工舞弊现象严重；不规范的企业经营运作，致使真实的现金流入和流出难以进行会计处理。这些不规范的会计行为造成了会计信息的混乱和扭曲，必须建立起严厉的法律约束、严格的行政监管，才能予以纠正。 治理方法之二： 系统完善小规模企业审计规范 小规模企业审计规范的完善应当重点解决如下几对关系： （１）详细审计与风险审计的关系。由于小规模企业内部控制不存在或存在缺陷，注册会计师不会信赖被审计单位的内部控制，实施以详细测试为主的审计程序，这似乎与风险审计（集中有限的审计时间和力量到重点风险领域，减少非风险领域的审计成本）理念相悖，事实上，小规模企业的审计虽然以详细审计为主，仍然需要结合风险审计的技术和方法，在客观评价内部控制不存在或存在缺陷带来的风险的基础上，决定是否需要追加详细审计程序或减少不必要的详细测试，以实现合理的成本下控制审计风险的目的。这样，注册会计师才能针对小规模企业内部控制不存在或存在缺陷所引发的问题，运用风险审计的技术和方法，合理实施详细测试（既不存在审计过度，也不存在审计不足）。因此，小规模企业审计规范应当把风险审计的观念贯穿在每一条款中。
