税务审计中会计账簿与会计凭证的审查

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陕西审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2003 年 10 期

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      一、会计账簿的审查

      (一)序时账簿的审查

      序时账又称日记账,是按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。对现金日记账审查时,应注意企业现金日记账是否做到日清月结;账面余额与库存现金是否相符,有无白条抵库现象;库存现金是否在规定限额之内,现金收入和支出是否符合现金管理的有关规定;有无坐支或挪用现金的情况;有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确,计算是否准确,更改的数字是否有经手人盖章。对银行日记账的审查,应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确;金额是否与原始凭证相符;各项经济业务是否合理合法;前后项过账的数字,本期发生额合计和期初、期末余额合计是否正确;并应注意将企业银行存款日记账与银行对账单等进行核对,审查企业有无隐瞒收入等情况。

      (二)总分类账的审查

      总分类账是根据会计制度按会计科目设置的,它可以提供企业资产、负债、所有者权益,成本,损益各类的总括资料。可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况,从中分析审查,找出查账线索。审查总分类账时,应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。各账户本期贷方发生额和余额与上期相比较,有无异常的增减变化。特别是对纳税有关的经济业务,应根据总账的有关记录,进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证,据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料,一般金额比较大。如果企业某些经济业务有问题,但金额较小,在总分类账中数字变化不明显,则审查时不容易发现。因此,审查和分析总分类账簿的记录,只能为进一步深查提供线索,不能作为定案处理的依据,企业查账的重点应放在明细账的审查上。

      (三)明细分类账的审查

      明细分类账是在总分类账的基础上,对各类资产、负债、所有者权益、成本、损益按实际需要进行明细核算的账户,是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后,带着问题的线索,应重点分析审查明细账;如结转耗用原材料成本所采用的计价方法是否正确,计算结果是否准确等,在总分类账中不能直接看出来,而一审查明细账则可以一目了然。明细账的审查要点主要有:

      1、审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合,借贷方向是否一致,金额是否相符。

      2、审查明细账的业务摘要,了解每笔经济业务是否真实合法,若发现疑点应进一步审查会计凭证,核实问题。

      3、审查各账户年初余额是否同上年末余额相衔接,有无利用年初建立新账之机,采取合并或分设账户的办法,增减或转销某些账户的数额,弄虚作假,偷税漏税。

      4、审查账户的余额是否正常,计算是否正确,如果出现反常余额或红字金额,应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。

      5、审查实物明细账的计量、计价是否正确。采取按实际成本计价的企业,各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象,发出实物时,有无随意变更计价方法的情况。如有疑点,应重新计算,进行验证。

      由于企业的账簿种类较多,经济业务量较大,而纳税审查的重点主要是审查企业有无偷税和隐瞒利润等问题。因此,在审查账簿时应有所侧重,重点选择一些与纳税有密切关系的账户,详细审查账簿中的记录,根据有关账户的性质,对借方、贷方,余额等进行有侧重的审查和分析。

      二、会计凭证的审查对自制和外来的原始凭证进行审查,就是审查其真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。审查中,为进一步查明问题。还应当把被查的凭证同其他有关的凭证相互核对,若有不符或其他问题,应进一步分析落实。审查原始凭证所反映的经济业务活动是否符合有关法律、规章和制度等。审查应注意原始凭证的抬头是否是被审计单位的名称,业务内容是否正常,金额计算是否正确,明细金额与汇总金额是否相符。填制时有无涂改等。

      为了保证会计信息的质量,审计人员应审查记账凭证的如下内容:内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、书写是否规范等。也就是说,记账凭证的审查主要是根据已审查的原始凭证,查看其摘要是否与经济活动的内容相一致,会计科目的使用是否正确、账户的对应关系是否清晰,金额计算是否正确,有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财务主管、单位主管的签章是否齐全以查清内部控制手续是否落实。对记账凭证的审查,审计人员还应着重从以下几个方面进行:

      1、审查所附原始凭证有无短缺,两者的内容是否一致;

      2、审查会计科目及其对应关系是否正确;

      3、会计记录反映的经济业务内容是否完整和真实,账务处理是否及时。

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