英美民间审计比较

作 者:

作者简介:

原文出处:
中州审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2003 年 08 期

关 键 词:

字号:

      一、两国民间审计主体、对象比较

      1.从审计主体即审计人员看

      美国的民间审计是由纯粹的外部审计人员即注册会计师(CPA)来执行,这也是世界上许多国家民间审计的做法。而英国的民间审计人员是个人开业的特许会计师(或注册会计师)或合作经营的特许会计师事务所(或注册会计师事务所)派出的会计师。英国的公司法规定:法定审计业务必须有作为专家的会计师充任公司的监事,对公司的会计报表进行审查,并将审计结果提交股东大会。执行审计的会计师由股东大会任命,是公司的监事,为股东利益服务。

      2.从审计对象看

      美国的法律一般只规定对公开招股的公司进行审计,对非公开招股公司一般不要求审计,除非其资本额或其他指标超过一定的额度。美国《证券交易法》规定:证券上市的公司每年必须请注册会计师审查财务报表,这项立法对美国民间审计的发展起了巨大的推动作用。

      英国的公司法不仅适用于公开招股公司,也适用于非公开招股公司。因此,英国法定审计的对象包括英国所有公司,而不论其规模大小,是否公开招股等。

      二、两国民间审计准则比较

      1.从准则的制定机构看

      美国是世界上最早制定民间审计准则的国家,其准则由纯粹的民间审计组织---美国注册会计师协会(AICPA)下属的审计准则执行委员会和审计准则委员会制定,具有较强的约束力和权威性;而英国由于没有一个统一的民间审计组织,现存的四个民间审计团体不存在一个绝对的权威,因此,其民间审计准则是由"会计职业团体协商委员会"所属的"审计事务委员会"制定,在审计实践中不那么具有权威性和约 束力。

      2.从准则制定的目标看

      美国民间审计准则的目标主要有三个:规范民间审计人员的执业行为;分清责任,保护民间审计人员的合法权益;维护投资者的利益。尽管也维护其他相关利益主体如债权人、企业、政府部门等的利益,但主要强调维护私人投资者的利益。英国民间审计准则制定的目标也包括三个方面,前两个都与美国相一致。第三个有所不同,英国的审计准则强调维护债权人和股东的利益。尽管两国在第三个方面各有侧重,但两国的审计准则都属于私人投资主导型的模式:

      3.从准则的结构看

      美国民间审计准则体系包括三个层次:一般公认审计准则;审计准则说明;审计解释和审计指南。《一般公认审计准则》规定了民间审计人员的资格和执业基本要求,具体分为:一般准则、现场工作准则(外勤准则)和报告准则,常被称为"三段式"审计准则;审计准则说明是对《一般公认审计准则》的引申和具体解释,二者构成了美国民间审计准则的实质性内容;《审计指南》和《审计解释》分别是对特殊行业、特殊审计领域审计工作的要求和对《审计准则说明》的指导,它们不具有强制性,只是具有指导性和建议性的文件。

      英国的民间审计准则没有像美国那样分为三个层次,只有一个《审计准则说明》,也没有采取美国"三段式"的结构,而是将《审计准则说明》分为六部分:一、责任;二、计划、控制和记录;三、会计系统与内部控制;四、证据;五、利用他人的工作;六、报告。

      4.从准则的内容看

      美国民间审计准则既有对审计人员执业的基本要求,又有对审计实务如何实施的具体规定,还包括对特殊行业、特殊领域审计的说明,因此涉及的内容比较全面,而且操作性也较强。

      相比较而言,英国的《审计准则说明》只涉及到美国《一般公认审计准则》中的业务准则和报告准则两大方面,没有涉及"一般准则"的内容,内容的全面程度远不及美国,而且内容多为原则性的条文规定,很少提出对审计实务执行的具体要求,因此,实际操作性也稍差。

相关文章: