企业对存货的价值进行舞弊,无非在以下三个基本的方面做文章: 1.两方面调整存货价值---虚增存货量、调节存货单价。在一些存货舞弊的案件中,企业常常通过对实际上并不存在的存货项目编造各种虚假资料的方法来虚增存货的数量(因为很难对这些伪造的材料进行有效识别,注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在与估价),或是通过后进先出法、先进先出法等来调节存货的单价,从而达到调节存货价值的目的。 2.对存货盘点环节进行操纵。注册会计师在很大程度上依赖于对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此对注册会计师来说,执行和记录盘点测试就显得非常重要。然而,在一些存货舞弊案件中,一些审计客户在短期内就采取转移存货等行为对存货盘点工作进行操纵,使得审计证据严重失真。 3.审计客户故意将存货"资本化"。存货中,产成品项目在这方面的问题较突出,而产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题,注册会计师可以对生产过程中的有关人员进行访谈,以获取"被归入存货成本的费用,它的归集与分配过程是否适当"的信息。审计客户往往可列出很多看似充分的理由,用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。因此在对关键人物的正式访谈中,如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息,注册会计师应采取一种直截了当的方式,以责难的态度迫使其说出真相。 注册会计师不仅要推测舞弊是如何进行的,而且要推测客户进行舞弊的动机,并对舞弊的可能性进行评估。 1.管理层常见的舞弊动机有:①正面临财务困难,而存货又是资产负债表中的一个重大项目;②存在合同所限定的供货方面的压力;③企图得到用存货担保的融资;④管理层面临着完成财务计划的压力;⑤管理层面临着来自资本市场的压力,如股价下跌、公司要发行债券或配股、公司面临着退市或被收购的风险等。 2.在下列情况下,管理层进行存货舞弊的可能性会增加:①审计对象是一个制造企业,拥有一个确定存货价值的复杂系统;②审计对象涉及高新技术或其他迅速变动的行业;③审计对象拥有众多存货存放地点。 3.下列迹象往往预示着管理层有舞弊的可能:①与以前期间相比,销售成本骤然降低或销售利润骤然升高;②存货的增长快于销售收入的增长;③存货的增长快于总资产的增长;④存货占总资产的百分比逐期增加;⑤存货周转率逐期下降;⑥运输成本占存货成本的比重下降;⑦销售成本占销售收入的百分比逐期下降;⑧销售成本的账簿记录与税收报告相抵触;⑨存在用以增加存货余额的重大调整分录;⑩在一个会计期间结束后,发现过入存货账户的重要转回分录。