新税收征管模式下的审计工作思路及方式方法

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原文出处:
广西审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2003 年 06 期

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      所谓的审计思路,是寻找会计错弊的思维路径,审计思路是审计方法的基础。审计思路应从这几个方面考虑:一是合理性怀疑假设。只有假设被查单位的会计资料以及有关业务资料的不真实性、不合理性,才有可能以监督检查者的态度和眼光去开展每一项具体工作:二是内部控制批评。审计人员通过了解和评价内部控制制度,设计恰当的检查程序,编制合理的计划,均衡开展工作,保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,降低审计风险;三是从企业短期目标考虑。企业管理者常常伪造各种资产负债,或虚增虚减收益、或变相报销等,粉饰或掩盖其真实性的财务状况,以达到特定的利益需要。往往对财政部门报的是穷账,对银行报的是富账,对税收部门报的是亏账,对主管或股民公众报的是盈余,以实现其经济和政治目标;四是重复性水平的运用。重复性水平是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。

      审计的方式方法是审计理论中最活跃、最不稳定的因素之一。随着信息时代和新技术革命的到来,审计方式和方法面临着一场深刻的变革:审计的模式将从账项基础法转向制度基础法和风险基础法;手工审计将转向计算机和网络审计;单向的事后审计将向事前的预防性审计和过程的控制性审计;抽样审计不仅成为可能,而且十分便捷;报送审计将越来越广泛地运用。

      新《征管法》第一次把税收信息化、现代化写入法律,明确提出必须加快税务系统的信息化建设。这就势必引起审计方式方法的新变革,我们重点将探讨在网络经济环境下如何构建我国的审计信息化模式。

      1、信息时代对审计的冲击。(1)对审计环境的影响。电子商务改变了传统的交易模式,企业可通过网络直接确认交易、出口报关、传送发货单和发票划账结汇等。审计人员必须了解适应这种环境;(2)对审计证据收集的影响。会计电算化以及电子商务的出现,传统的审计线索可能消失,代替纸制赁证、账薄和报表的电算化的会计信息,都有可能被删改而不留痕迹,大大增加了审计风险;(3)对审计内容的影响。首先,审计内容必须包括电子商务系统处理和控制功能的审查,以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及安全可靠,这是传统审计所没有的。其次,由于电子商务系统已经开发完成并投入使用,再对它进行修改优化,要比在系统设计阶段对它的改进困难得多,代价也昂贵,因此,电子商务系统的设计应有审计人员参加;(4)对审计技术方法的影响。在财务网络条件下,仍旧用手工操作方式来进行审计,显然难以达到审计目的,因此,必须尽快建立起计算机审计和网络审计;(5)对审计准则的影响。计算机会计信息系统中,由于审计对象、审计线索、审计技术等方面发生了变化,审计的准则也应发生相应的变化,进行适当调整。比如,传统的记账方法是每登记一笔账,便可以从账上看到相应的一笔记录,而计算机却不能每登记一笔记录就打印一笔记录,一般要经过一个月或一个季度打印一次。

      2、审计信息化建设的发展前景。(1)审计对象的范围大大扩展。传统审计环境下的审计对象是企业的财务收支,业务活动以及相关信息载体,而信息系统环境下的审计对象扩充了,不仅包括原有的文件资料,还出现磁盘、光盘等磁性介质信息载体,不仅要对被审单位的财务报表等业务活动的合法性、真实性进行审计,还要对网络化企业的会计信息系统本身进行审计,其中包括对会计信息系统的开发与设计、系统的安全性、可靠性和效益性等进行审计;(2)审计模式由单机定期审计走向网络实时审计。即利用网络把被审计单位的信息系统和审计部门的审计系统相连,在被审单位的信息系统中嵌入为执行特定审计功能而设计的程序段,收集审计人员所需的资料,并通过网络系统将这些资料及时送传到审计人员的计算机中,审计人员则可以随时对被审计单位的会计业务进行远程处理与监控,从而弥补事后审计线索不充分的缺陷;(3)联网审计可以大大提高工作效率,网络审计主要通过两种方式获取审计数据,一是通过计算机联网获取,二是通过磁盘、光盘等介质载储获取。两者相比,联网获取方式具有操作简便、效率高等优越性,特别是在数据量十分庞大的情况下,其优势极为明显。在一些被审计单位,审计数量极为庞大,若利用网络把审计人员的PC机和存放被审计单位数据的服务器联网,多位审计人员可以通过网络针对某项审计业务进行协同工作,相互交流经验,共享信息。

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