云南省图书馆机构用户，欢迎您！
下面对该图加以简单解释。 以上的战略系统审计框架图揭示出对企业战略系统若干要素的审计必须建立在恰当的计量基础之上，为此，本文以下提出的各个战略系统审计的关键问题，都与计量问题紧密联系在一起。 １．战略系统审计的第一个关键是分析被审计企业的战略。对企业的战略进行审计主要包含对外部竞争、市场份额、产品市场和顾客网络的分析，而这四个方面的审计和分析可以集中到一个关键问题---对企业的Ｒ＆Ｄ（ＲｅｓｅａｒｃｈａｎｄＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ）战略进行分析。原因在于：为了构筑企业的核心竞争能力和保持企业持久性的竞争优势，企业特别是高科技企业往往积极致力于研究开发活动，这带来了研究开发（Ｒ＆Ｄ，ＲｅｓｅａｒｃｈａｎｄＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ）支出的激增。Ｒ＆Ｄ支出的存在可以作为企业在优胜劣汰的市场经济环境中面对同行业其他企业的外部竞争的反应性策略，也可以看作是企业争夺市场份额，扩展和占领产品市场至高点的重要举措，最终将带来顾客网络的繁荣，使之成为企业一项重要的无形资产和利润增加点和价值驱动的因素（事实上，国外诸多企业已经将顾客网络看作是企业最重要的无形资产之一），确保企业经营的良性化运转。为此，本系列论文将专门研究企业的Ｒ＆Ｄ计量和宙计问题（第三部分）。 ２．战略系统审计的第二个关键是对企业经营环境以及经营环境的主要因素（战略管理、核心能力、人力资源和决策权距）进行审计。对该层面的审计关键是对企业的人力资源，特别是企业家人力资源进行审计。因为战略管理最为关键的环节正是对企业的人力资源进行战略管理，而企业核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与，也正是有了企业家人力资源的智力投入和正确的决策，才带来物质财富的几何增长。所以，知识经济下企业家人力资源已成为企业最关键的价值驱动因素，为此我们认为对企业家人力资源的审计是战略系统审计的关键（第二部分）。此外，企业家人力资源计量是对其进行审计的基础，企业家人力资源的计量确定了账面价值，而审计的结果将有助于确定企业家人力资源的市场价值。本文中，笔者认为企业家人力资源计量应该采纳与生产型人力资源截然不同的计量模型和审计方法，即期权计量和机会成本法，并在此基础上创新性地提出企业家人力资源的模糊性审计方法。 ３．战略系统审计的第三个关键是对管理绩效、财务持久性、资源配置效率和内部控制等企业计量的因素进行审计。对这四顶要素的审计归根结底可以归总到对企业商誉的审计上去。因为商誉本身就意味着超额的盈利能力，它是优异的管理绩效和良好的财务适应性或弹性（ａｄａｐｔａｂｉｌｉｔｙ），以及高于同行业平均水平的资源配置效率共同作用的结果，也是良好的内部控制环境带来企业内部运行机制"摩擦力"减少而导致的节约。所以本文的另一个关键是探讨企业商誉的计量和审计问题（第四部分）。 ４．在对企业家人力资源、企业Ｒ＆Ｄ和企业商誉进行确当审计的基础上，关注战略系统审计环境下对企业财务业绩审计的主要问题。谁最关心企业的财务业绩？恐怕最关心财务业绩的还是管理当局或高层管理人员。 为此我们有理由推定，注册会计师对企业财务业绩的审计要想避免不必要的审计诉讼，必须首先立足于对管理当局是否存在财务欺诈和会计造假动机的判断。透过一系列财务欺诈的案例，我们发现中外上市公司财务欺诈的一般模式体现为：经济繁荣期→管理当局利用财务预测进行'空口声明'→利用会计准则的灵活性竭力掩饰和粉饰财务业绩→注册会计师和投资分析师"助纣为虐"→经济萧条→财务欺诈暴光。可见，经济繁荣期上市公司的财务预测是财务欺诈的"潜伏"导火索，极有可能诱发日后的财务欺诈。为此，本文借助于博弈论中典型的"空口声明"博弈，来分析上市公司财务预测可能的信息内涵（Ｃｏｎｔｅｎｔ）（第五部分），以其帮助资本市场的投资者正确看待财务预测本身具有的"双刃剑"特性。 ５．对战略系统审计进行研究的又一个重要思想就是改进传统的财务报表审计过于拘泥于审计技术环节，而对审计过程中以及审计报告中蕴涵的利益关系关注不足的缺陷。实际上，审计报告绝不仅只是技术性操作的结果，其实蕴涵着公司的各个利益相关者针对审计信息的博弈行为，我们了解到的注册会计师和管理当局进行合谋、欺骗投资者的现象就可以作为佐证。所以审计报告所披露的信息，可以影响到经济利益在不同的利益相关者之间的分配，还可能影响到投资者的决策（有利或不利）。作为本文的最后一个重要部分，作者将研究审计信息的产权问题（第六部分）。 ６．此外，战略系统审计模式中涉及的虚资产是指那些并不能够给企业带来未来的经济利益，只是由于权责发生制和复式簿记的存在而具有的借方余额。考虑利润与现金流量的关系其实是衡量利润质量的关键，因为利润可以用权责发生制通过盈余管理进行调节，而现金流量则具有刚性，不容易受到操纵，如果两者差距过大则意味着较大的财务风险。
