会计师事务所的政策 会计师事务所的政策包括：所内同事之间的互查、同业复核、所内咨询、专业胜任能力程序以及薪酬计划等。上述政策应由监管者、会计师事务所、审计人员等共同参与制定，以期降低独立性风险。 所内同事互查一般由适当技术专长且并不直接参与该项目审计的专家对审计过程所遇到的重要审计判断进行复查，以确定其是否恰当。这一制度可以在两方面发挥作用，其一是在复核前，由于所内同事之间互查制度可以给审计人员造成一种预期，使其在执业时就会予以关注独立性，从而降低独立性风险；其二是在互查过程中，由于同事拥有复核之权又身兼专家之长，所以他可以就重要的职业判断提出自己的观点，从而降低独立性风险。 同业复核是由其他会计师事务所实施，包括两个方面：其一是对审计质量控制系统做出评价，其二是对其审计雇用的独立性进行复核，与前者相类似，同业复核亦可在两方面降低独立性风险。在上述过程中，如果发现相关的规定被违反或是没有得到执行，那么就需要采取后续措施，例如，实施处罚措施以及对违反独立性要求的审计人员进行后续教育等。 对疑难会计问题要求执行所内咨询的政策，可以为审计人员提供专门知识，辨别关键问题，形成适当的基础以解决相关的重要判断，从而降低独立性风险。例如：如果审计人员遇到一个主营电子商务的客户，双方在收入确认方面争执不下，在审计人员看来，管理层现行的收入确认政策过于激进，而对此问题准则及法规没有做出明确的规定。此时可能出现的情况如下：一方面，审计人员可能出于经济利益上的压力接受被审单位的收入确认政策，当被审单位审计和非审计业务的费用有较大增长，或是占全所收入的较大比例时，这一倾向就更加明显。另一方面，这一决定可能意味着审计诉讼和职业声誉受损等方面风险的增加。通过要求审计人员向业务专家进行所内咨询，该事务所可以让审计人员在相关的技术问题上受益匪浅，从而增加其在与客户谈判时的力量。 审计人员专业胜任能力程序是有效的降低独立性风险的方法。这一程序既包括一般性的审计人员技术培训，又包括特殊而具体的业务专长培训。技术熟练、业务精通可以有助于增强审计人员与被审单位谈判时的力量。上例而言，如果审计人员具有电子商务企业收入确认方面的专长，那么在他与客户讨价还价的过程中，他可以提出更有力的论据，或是援引前例来说服被审单位放弃其过激的收入确认政策。 薪酬计划是可以降低潜在独立性风险的重要工具。这一方案的提出主要是考虑到审计人员特别是合伙人易受其承接业务量的影响而收入形成两极分化。薪酬计划应在会计师事务所中普遍实施，而并非只针对个别所和个别审计人员，从而消除审计人员为确保其业务量而迎合审计客户偏好的动因。因此，在重视整个会计师事务所的业绩的前提下，审计人员可能会倾向于采取各种措施以降低独立性风险。 会计师事务所的文化 会计师事务所的文化可以视为一种信息，而会计师事务所会把这种信息传递给每个审计人员，告诉他们的权利和义务所在。在自由的资本市场上，我们按时间序列辨别出三种会计师事务所文化，即：公众责任文化、风险管理文化、客户赞同文化。 第一种文化强调审计人员对资本提供者的责任，包括投资者及债权人。我们把它称之为公众责任文化。除了要求资本需求者提供给资本供给者所需的信息，及进行信息披露制度之外，证券法仍要求独立的审计人员检查并证明资本需求者 所提供信息的可靠性。审计人员基本的道德责任在于介入资本需求者与提供者之间的利益冲突，通过消除二者之间的信息不对称性扮演其保护资本提供者的角色。法院和审计准则亦通过强调审计人员的公众责任角色而采纳上述观点。 与此截然相反的会计师事务所的文化，即“客户赞同文化”，它鼓励审计人员把他们自己视为审计客户（资本需求者）的商业伙伴，审计人员出于增加其客户的商业价值往往提供各种服务以招揽和保留客户。这种文化主要关注审计人员以及资本需求者的经济利益，从而潜在地影响或损害资本供给者和其他财务报表使用者的经济利益。因为会计师事务所的各种文化都可以在财务报表审计的过程中得到折射和反映，故该文化与社会公众及监管者对独立审计之间存在潜在的冲突。一个赞同公众责任文化的会计师事务所与赞同客户文化的会计师事务所相比，前者比后者能更有效地减轻或消除独立性风险。 除上述两种文化外，还存在着一系列的相关文化，其中最具代表性即是审计人员是中立的，他们既不为资本提供者谋福利，也独立于资本需求者。该观点聚焦于审计人员的利益以及由代理资本提供者所产生的审计风险的控制和管理。我们把它称之为“风险管理文化”。公众责任文化与风险管理文化之间的界定并不清晰，但从严格意义上，他们的差异亦比较明显。前者关注于独立审计人员的道德责任，而后者关注审计人员在经济上，或其他方面违反公众责任所引发的后果。 审计人员的性格 会计师事务所的文化往往与审计人员的性格相互影响、相互作用。具有较高道德守则及伦理特性的审计人员，在奉行客户赞同文化的事务所中，可以有效地降低独立性风险，但对于奉行公众责任文化的会计师事务所而言，消除该风险重要性程度明显降低。事实上，会计师事务所采取的任何培养审计人员伦理及道德素养的措施，都可以在某种程度上减轻或消除独立性风险，我们必须更多地依赖其他可以降低独立性风险的措施。
