一、企业集团经济责任审计的特点 企业集团审计不同于一般企业审计,归纳起来主要有以下几点:一是投资主体多元化和经营活动范围的广泛化。一般的企业集团,资本呈多元化发展趋势,并且经济活动的面比较广,其功能集生产、科研、开发、销售、服务和信息于一体;二是审计的层次多。一般企业集团的组织结构,按照资金或资产密切程度分为三层或四层,相对母公司而言,有的企业集团已产生第五代、第六代子公司;三是审计风险大。一方面审计的固 有风险大,有些违规行为在集团内部更容易掩盖,发现一个问题往往涉及到内部若干单位。另一方面审计中经常会遇到一些新情况、新问题,而审计人员受自身综合素质、外部审计环境等因素的影响,遗漏问题的概率增大,致使检查风险因素上升;四是审计内容涉及面广、情况复杂,企业敏感性强,审计质量要求高;五是审计时间长、投入审计力量大。 二、在审计内容上,坚持资产、负债、损益真实性审计 审计的主要内容包括以下几个方面:(1)资产、负债、损益的真实性;(2)对企业内部控制制度的评审;(3)企业资产质量的审查;(4)审计评价经济活动中个人廉政和遵纪守法情况;(5)相关经济指标的测算及评价;(6)审计评价执行国家宏观经济政策情况;(7)对企业可持续发展情况进行评审。同时必须注意:(一)重大投资决策审计。主要审查内容:(1)投资决策依据是否充分,手续是否完备;(2)投资项目固有风险的预测是否科学;(3)投资项目的后续管理情况如何;(4)计价方法是否正确,增减变动及收益(或损失)记录是否完整,有无投资长期无收益或收益不入账的情况;(5)投资余额在会计报表上的披露是否正确和恰当等。(二)企业改组、改制情况的审计。主要是:(1)审查改制前企业账面国有资金是否真实、清产核资时是否如实上报;(2)审查资产评估是否公正合理、有无重大遗漏;(3)审查分离的非经营性资产是否属实、有无改制企业无偿使用的问题;(4)审查非国有股本是否及时足额到位、有无同股不同利的情况;(5)审查有无借改制之机,逃避银行债务的问题。如我们在对某集团公司进行审计时发现,有的改制前将已经实现的销售收入,挂往来账款,改制后才转入利润总额反映,被改制后非国有股无偿享有;国有股份不参与企业经营成果的分配,而是按10%的固定比例分红,甚至国有股份占72%比例的控股公司,2000年至2001年国有股累计分红才144万元,而职工个人累计分红高达218.9万元,同股不同利的问题突出;有的采取分立重组方式,在未经银行同意的情况下,剥离出1530万元的有效资产,按1∶1的比例承担债务,将5600万元的银行债务留给老企业,形成实质性的银行债务悬空。 (三)上市公司的审计。尤其需要特别注意的是:(1)非常交易。不少上市公司为避免三年亏损摘牌或为达到规定的配股条件,常常采用转让股权、土地使用权、年末发生非常销售业务等,从而获取巨额非常收益;(2)非货币性交易。有的通过非法渠道将资金拆借出去或者投入子公司,这些资金、资本实际上已难以收回,在没有现金流入的情况下,仍在确认利息收入或投资收益,账面反映借记“应收账款”,同时确认利润;(3)资产重组。一些上市公司实施了“突击重组”战略,实质上是“报表重组”,重组后上市公司业绩在短期内会大幅度改善,但只是昙花一现。“琼民源”事件就是假借重组实现利润转移,虚构业绩的典型案例;(4)掩盖期后事项与或有事项。如资产负债表日发生的诸如合并、清算、法律诉讼重大事件或存在应收票据贴现、应收账款抵押、通融票据和其他债务担保等。 (四)重大关联交易。主要表现为:(1)与其关联企业的各方之间虚构经济交易,人为创造经济事项,单从会计账务处理上看,其利润的确认是准确的,但它却永远不会实现;(2)利用关联方交易,以明显不公允的价格进行交易,将巨额利润或亏损转移到子公司或关联企业;(3)将关联企业给予的产品广告费用、促销费用或实物让利、回扣等,不纳入企业集团的财务核算,从而隐瞒其真实的财务状况;(4)个人利用职权,以明显高于市场的价格,从其子女或亲属开办的公司采购原材料,同时以低于成本的价格,再向其出售产成品,从中谋取暴利,变相侵吞国家财产。