在普遍联系中查找违纪线索

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原文出处:
山东审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2003 年 03 期

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      (1)被审计单位及其系统内的资金接触式联系。从相关外围单位入手,发现被审单位隐蔽问题的线索。有两条渠道:一是突击搞调查。围绕某一被审计单位,从外围的业务往来单位入手搜集,如对金融单位的存贷款及其利息的审计,必须到企事业单位核对;二是建立审计线索登记备案制度,注重平时积累,有四种方式:①按科室业务范围分工,从纳入年度审计计划的项目所涉及的单位中发现线索。②对本级审计管辖范围内的单位,打破科室界限、年度界限,各专业审计相互结合,提供线索。③审计系统上下联动相互提供线索。实现审计系统内部“110”式的互动网络,达到审计信息共享,这是审计机关当前必须注意加强和重视的一项工作。④发挥金融审计的作用,从金融单位入手,提供违规开户及公款私存线索。

      (2)被审计单位之间非资金接触式可比性联系。同属一行业内的不同单位或业务相近的单位之间,虽无资金往来,但在会计信息方面具有可比性,善于进行联想性、对比性联系,通过对相关单位进行综合或单项的对比分析,从有、无或多、少中想到可能存在的问题。

      (3)单位职责与财务工作的客观联系。从职责范围入手,注意业务分工、科室设置,审查提供的会计资料是否完整。

      (4)单位业务工作与财务工作的直接联系。会计信息的真实完整性最终取决于业务环节基础资料的准确性。要注意从业务基础资料入手去审查财务账,按业务流程顺序,首先审查业务资料的真实性,其次核对业务资料与会计资料。

      (5)被审计单位所处环境与财务工作的联系。影响会计工作的环境因素很多,诸如对内部控制制度的重视程度、财务状况、业务性质、单位负责人及会计人员的人品、社会交往、职工素质、偶发事件、乃至被审计单位门店的出租、科室门牌的挂置等等,因人因事因单位而异,审计人员要跳出账外,深入现场,察言观色,为审计所用。即便是调账审计,也不要忘记到被审计单位去走一走,看一看,听一听,谈一谈。如通过对某机关所属二级单位的调账审计与现场观察,初步得出“被审计单位门口挂几个牌,就设有几套账”的结论。又如对某金融机构存款的审计中,发现有两个户“与众不同”。一个是某矿务局物资经营部,当时的存款余额有100多万元,另一个是某火车站服务社,存款余额有68万元。这两个存款户的共同特点是:存款余额大,基本上当年未发生业务。这与企业资金周转情况是明显不符的。通过调阅这两个单位的开销户登记簿和预留的银行印鉴,一查便知这是化名、假名存款,查处了某单位累计小金库1000多万元的问题。正是掌握了这些“长期睡眠户”与社会环境不符的特点,才既快又准地从成千上万的存款户中查处了问题。

      (6)账与物的联系。①账实核对。实有车辆、办公楼、宿舍楼与账面核对,从账实不符中查找资金来源。②费用列支的真实性与实物资产的存在状况相联系。③特定时期内部分资产与特殊会计政策的联系。如职工宿舍实施房改后,应及时进行固定资产清理,对仍在固定资产账户中核算的宿舍楼,要注意房改款的去向、折旧的计提,还要特别注意是否变通使用规模购建资产。④被规划拆迁的资产与拆迁补偿费是否入账的联系;资产受损与保险赔偿款的联系等。⑤账与有价证券的联系。如:按规定银行承兑汇票贴现后,一方面在财务账内作正常的账务处理,另一方面要在表外科目作备查记录,承兑汇票交出纳员管理。但在某金融单位审计中,发现有大量的贴现承兑汇票业务,但是在表外科目却没有记录,经追查,结果很多承兑汇票经信贷人员重新出借,相应的利息收入形成了小金库。

      (7)单笔会计业务的内外联系。翻阅原始凭证不是原始落后的审计做法,是在内控评审、掌摸重点基础上的一种审计经验的提高、一种查账水平的升华。一是从单笔会计分录的编制与所附原始凭证的性质、款项的具体内容、付款方式、相关手续的完备性的联系中查问题,先总结出相关业务的正常处理程序,然后寻找异常因素。如某单位在建工程的用料,一般是通过仓库保管员办理出入库手续,并有领料人员的签名,审计中对直接计入在建工程的购料业务进行了重点审查,从大量繁杂的工程用料中发现了三笔虚假购料、变通列支赞助费的问题。

      二是从原始发票的全部要素中寻找相关联系,查找疑点。全面搜索发票票面上提供的信息记录。如一张银行支票送存单上,付款人是本单位或送存一张支票有两个以上的付款人,则证明另有存款账号;如果签发一张转账支票付款,所附原始发票来自两个以上的单位,则证明另有过渡户或虚列支出。如原始发票上的经办人,与其所在科室职责相联系,审查费用的真实用途。

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