一、销项税额环节的审计 （一）企业是否正确确定销售行为及销售收入真实性的审计。 １．要正确确定销售额，必须明确哪些行为属于销售行为。在现实生活中，除一般的销售货物和提供应税劳务外，根据税法规定，下列行为也视同销售并计算销售额：代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其它机构用于销售；将自制、委托加工的货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个人经营者，分配给股东或投资者，无偿赠送他人。审计人员应审计其是否计算缴纳增值税。 ２．审计人员通过核查销售账簿、清理销售发票、核对往来账，查阅以前年度销售收入水平、本年度销售计划、年终销售业绩考核资料等，分析判断企业是否存在隐瞒收入、收入挂往来或收入直接冲减费用进而减少应计销项税额的情况。 （二）价外收入的审计。价外收入是指企业向购买者收取的除销售 额以外的手续费、补贴、基金、违约金、运输装卸费、代收款项等等。这些价外费用无论会计上是否作为收入处理，均应并入应税销售额计算缴纳增值税。 （三）对混合销售行为和兼营非应税劳务行为的审计。首先应判断企业发生的混合销售行为和兼营行为时应纳增值税还是应纳营业税，从属于应纳增值税而企业申报缴纳营业税的，应予以调整。对于企业兼营高低不同税率的货物或应税劳务时，审计人员应注意企业是否将不同税率货物或应税劳务分别核算，分别按各自适用税率计税，如果未分别核算，是否从高适用税率。 （四）对特种销售方式的审计。 １、企业采取折扣方式销售时，审计人员审计销售额和折扣额是否在同一张发票上注明，如果是，才可按减除折扣后的销售额计算销项税额，如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于价格上的折扣，实物折扣不但不能从销售额中减除，反而视同销售计算销项税额。同时还要特别注意销售折扣不得从销售额中扣减。２、企业采取以旧换新方式销售，应按新货物的同期销售价格计税，不得扣减收购旧货物的价格；采取还本销售方式销售，不得扣除还本支出；采取以物易物方式销售，双方分别做购销处理；销售产品时的包装物押金如果单独记账核算，不并入销售额计算缴纳增值税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装产品适用税率计算销项税额；销售自己使用过的游艇、摩托车和应纳消费税的小汽车应计算缴纳增值税；销售自己使用过的其他属于固定资产的货物，凡不符合税法规定条件的，也应计算缴纳增值税。审计人员在审计这些特种销售业务时，看纳税人是否按规定处理，如果不是应予以调整。 （五）对各种销售价格确定的审计。 审计人员审查纳税人各种销售行为和视同销售行为是否按市场价格计算应税销售额。如果发现企业销售额明显偏低或没有销售额的，应按纳税人当月或最近时期同类货物的平均市场价格确定，而不能按该货物的实际成本或采购成本计算。 二、进项税额环节的审计 （一）不得从销项税额中抵扣的进项税额的审计。企业购买货物取得的增值税专用发票注明的进项税额，并不是都可以从当期销项税额中抵扣的。审计人员应审计企业购买货物的用途，企业下列用途货物的进项税额不能抵扣：购进固定资产；用于非应税项目和免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失购进货物等。审计人员审计时若发现将其从销项税额中抵扣的，应予调整。另外，纳税人购进货物或接受应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增税值额及其他有关事项，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，审计时若发现已从销项税额中抵扣的，应予调整。 （二）购货支出真实性审计。有的企业为了增大进项税额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下，让其他企业为本企业虚开增值税专用发票，或者有一定商品交易而不据实开具增值税专用发票。甚至向合法拥有增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专用发票。审计人员应将企业购进货物的增值税专用发票与企业货物入库单、仓库物资库存明细账，与货物资金支付票据、银行对账单、银行日记账，与销售方的仓库出货单、销售明细账、纳税申报表进行核对。 （三）进货退出或折让的审计。 有些企业购进货物的进项税额已在当期抵扣了销项税额，但以后又发生了进货退出或折让并收回价款和增值税，但却没有相应的冲减当期进项税额，造成虚增进项税额，减少应纳税额。审计人员应将购货企业使用的由税务部门开具的进货退出和索取折让证明单与实际红字冲转的专用发票相核对，查看企业是否存在通过证明单取得退回款项后，不冲减进项税额的情况发生。 （四）对小规模纳税人的审计。 主要看其是否计算进项税额从销项税额中抵扣，小规模纳税人应直接用销售额依照征收率计算纳税。如果发现小规模纳税人计算进项税额并从销项税额中抵扣的应予调整。同时，纳税人进口货物计税时也不得抵扣进项税额；一般纳税人会计核算并不健全、或不能提供准确税务资料，或虽符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人手续的，也应按小规模纳税人计税办法计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。
