选择哪个要素作为审计理论体系研究的逻辑起点，关键是看其是否具备以下条件：（１）该要素能否回答“为什么要审计”这一问题；（２）该要素是否是审计理论体系中各要素的基础，是否能对各理论要素进行逻辑的推理论证；（３）该要素是否能够将审计理论和审计实践紧密地联结在一起。 选择审计环境（在一定时空状态下所存在的对审计行为产生影响的主客观因素的集合）作为审计理论体系研究的逻辑起点，理由是： １．能合理解答“为什么要审计”这一问题 审计理论研究的逻辑起点必须能解决“为什么要审计”这一问题，以建立满足特定社会需要的审计理论体系。而从审计环境开始研究，能较好地解答这个问题。众所周知，审计是人类社会发展到一定阶段，基于受托经济责任关系的需要而产生的。受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。因此，审计理论研究只有从人们在生产活动中所形成的受托经济责任关系入手，才能体现审计对象与审计本质、审计职能、审计方法等之间的逻辑关系。而受托经济责任关系乃是审计环境中的一个最主要的方面。 ２．审计环境可成为审计理论体系各要素的基础，并能对各理论要素进行逻辑的推理论证 审计环境影响审计目标。审计目标是审计人员为了达到一定审计目的，通过对具体项目的审查所要证明和解决的问题。这些需要解决和证明的问题，是特定审计环境中的问题，是特定审计环境的产物。只有建立在一定环境条件下的审计目标才是现实的。 审计环境影响审计假设。审计假设是指在特定环境下，决定审计实践活动进行的一些前提条件。审计假设是在一定审计环境基础上建立起来的，并随着审计环境的变化与发展而变化、发展的。审计假设是审计环境的主观表现形式，审计环境是审计假设的客观存在形式。 审计环境影响审计本质。审计本质是具有独立性的经济监督和鉴证活动。审计独立性是客观、公正的前提和保证，而审计独立性总是在一定的审计环境中以一定的审计活动形式来表现的。 可见，无论是审计本质还是审计目标都是在特定社会政治、经济、法律等环境下人们对审计现象的一种理论认识，审计基本概念、审计对象、审计职能、审计准则、审计行为、审计方法等理论要素也同样都受审计环境的制约和影响。因此，有什么样的审计环境就必然产生什么样的审计理论。 ３．审计环境能够将审计理论和审计实务有机地结合起来 审计理论的产生既是审计实践发展的需要，又是审计实践发展的必然结果，是对长期的审计实践进行反复提炼而形成的。审计实践总是在一定的社会环境下为满足一定的社会需要而展开。审计实践不可避免地受到社会政治、经济、法律、文化等环境的影响。审计环境决定审计实践，审计实 践对审计环境又具有能动的反作用。以审计环境作为审计理论体系研究的逻辑起点，进而揭示审计假设、目标、准则、方法、法律责任等内容，能够达到审计理论解释、评价、指导和预见审计实务的目的。
