所谓关联交易,是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。 关联交易是企业舞弊手段集中的地方,在关联交易的审计中,关注的重点是关联交易的实质,即关联交易对财务状况和经营成果的影响,根据反常现象,深入审查。结合企业常见舞弊手段,应特别注意以下几种情况: 一是购销价格反常、销后短期内重新购回、低价售给无须经手的中间企业、货款久拖不还、贷款未清又办理赊销业务。如琼民源事件就是将刚开挖的地基高价卖给自己的子公司,形成巨额虚假利润,造成股票暴涨,坑害股民;又如某企业为了保证其上市子公司业绩,将自己的产品按照正常渠道销给客户后,通过客户将货款汇入子公司,然后在账上记录此业务是先销给子公司,再由子公司销给客户,中间的价差转入子公司,使子公司盈利;再如卷烟出口不计产品指标和消费税,一些烟草企业便在境外设立子公司,以低于成本价出口,利润留在境外或用于进口物资或境内投资的,逃避税收,至少是逃避消费税和其他税种之间的差额(烟草消费税较高)。 二是资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿还能力的企业、逾期不还、通过中间企业经手的借款等。如某企业通过信托投资公司将款项借给其关联公司,后称关联公司无力偿还,便分三次将此笔借款作坏账注销,实质是转移资金和利润。 三是劳务、咨询管理费价格不合理、不存在或无法实现的咨询服务、管理人员高咨询费等费用。如某中外合资企业由外方购入两套设备8000万美元,此价比国际市场同类设备高出60%,该企业称其高出部分是外方股东公司的技术服务费,但外方股东是一家贸易公司,根本没有能力也从未提供过技术服务,每年仅折旧费就多提3840万元;再如某企业每年向其在深圳的子公司交纳近千万元的咨询服务费,名义是为从特区窗口提供信息,实则为出国出境的招待费,作纳税调整后应补交300万元所得税;再如某股份公司一董事除薪金外,还领取高额咨询费,原来他还是另一家金融公司的总经理,股份公司的资金主要由该金融公司供应。 四是反常的投资收益、利息收入、租金收入等业务。某些企业尤其是上市公司,为粉饰业绩,常常让自己的子公司或其他关联企业付给自己高额的投资、利息和租金回报,以虚增自己的利润,或者相反。