审计理论结构新探

      （一）审计理论结构的重新设计

      审计理论结构如下图：

      

      （二）对该理论结构的解释

      １．审计目标、审计假设、审计原则与审计准则之间的关系

      一方面，审计目标是审计理论结构中最基本、最重要的要素，它对其他要素起决定和制约作用；审计假设是为实现审计目标而建立的前提条件；审计原则是在审计假设的基础上制定的开展审计的一般原则；审计准则是审计原则的具体化。也就是说，审计目标决定审计假设、审计假设决定审计原则、审计原则决定审计准则，从而形成一个相对有序的过程；另一方面，审计假设、原则、准则对审计目标的确立也具有一定的影响作用。

      ２．审计本质与其他要素的关系

      其他要素不同程度地反映着审计的本质，所以审计本质可以由这些要素抽象概括出来，而且这些要素的发展变化对审计的本质也有一定影响；同时，审计本质是审计的固有属性，是不以人的意志为转移的，它对其他要素的确立具有决定、制约和指导作用。

      （三）该理论结构的优点

      １．它符合人们对客观事物的认识过程

      人们对客观事物的认识总是要经历一个从简单到复杂、从无序到有序、从感性到理性的渐近过程。审计作为一个实践性和理论性较强的事物，对其认识也必须遵循这一客观规律。该理论结构不管是在研究起点的选择上，还是在审计本质的定位上，甚至在其他理论要素确立的先后顺序上都充分考虑了这一点，并且贯穿始终。

      ２．它采用了归纳与演绎相结合的方法

      该理论结构则采用了规范与演绎相结合的方法：由其他理论要素推导出审计本质运用了归纳的方法；而由审计目标推导出审计假设、由审计假设推导出审计原则、由审计原则推导出审计准则则运用了演绎的方法。

      ３．它得出审计理论研究是一个循环过程的论断

      审计理论研究从某一起点开始，按照一定的顺序对每个理论要素研究完毕时，只是审计理论研究摸某个过程的结束。该审计理论结构从审计目标出发推导出审计假设、审计原则和审计准则，直至审计本质，只代表审计理论研究一个过程的结束。而从这一过程中推导出的审计本质需进一步指导并修正其他要素的建立，进而总结出新的审计本质，使我们得以逐渐认识并最终把握审计本质。审计理论研究如此循环往复，形成一种螺旋上升之势，使审计理论得到不断完善和提高。