一、审计师个人专业素质不高，职业道德水准欠佳，是导致审计失败的根本原因 第一，合伙人是最大责任人。专家的研究结果表明，合伙人不称职会导致重大的职业风险，其中有十种合伙人最具危险：一是重大问题不向别人请教，不向别人咨询的合伙人；二是凡事都授权给经理去做而自图轻闲的合伙人；三是以商业利益为第一原则而将审计质量置于脑后的合伙人；四是不评估或少评估客户风险的合伙人；五是常抱侥幸心理，认为倒霉事落不到自己头上的合伙人；六是不熟悉或不遵循事务所管理制度的合伙人；七是自以为是，自认无所不知、无所不能的合伙人；八是不了解客户高阶层管理人员需要与动机的合伙人；九是不思进取、专业知识落伍的合伙人；十是过度扩张或过分忙碌的合伙人。 第二，一般审计师是重要责任人。专家们研究表明，出现下列弱项后，可能会导致审计失败：①审计师个人定位不清，未能充分认识到独立审计师在社会政治经济生活中所扮演的角色。②未能严格遵守现场审计准则包括计划与督导、了解内部控制和收集充分透彻的证据。③未能保持应有的职业怀疑。审计师过分相信管理当局的陈述，过分相信管理当局所编账表的真实性，而对其账表的真实、合法和解释的合理未加置疑。④对电脑财务信息系统缺乏了解，因而未认识到电脑系统下会特殊出现的错误和舞弊，也不了解电脑系统下审计的个性。⑤未对客户管理当局的操守等作深入的研究，只是想方设法争取客户，以增加收入。评估客户管理当局的操守要考虑以下几个项目：在以往，管理当局是否存在重大舞弊或不当陈述？在以往，从管理当局处获取资料是否很困难？客户在偿还债务方面是否有困难，偿债能力如何？债务逾期率有多高？客户的经营状况是否呈现显著恶化？管理当局是否倾向于大的经营风险？前任审计师与客户管理当局在会计政策选择、会计原则的应用、调整事项等方面是否意见一致？前任审计师按计划实施必要的审计程序时是否遇到阻力？从各种征信机构获取管理当局操守好坏的资料是否真实等。 二、审计程序和方法运用不当，对客户经营情况了解不够，是导致审计失败的直接原因第一，对客户的有关情况了解不够，诸如：①对客户自身的经营情况、经营风险了解不够；②对客户所在的行业状况了解不够，特别是当客户从事的是某些特殊产业，像银行、保险、电脑软件业等；③对客户的经营环境了解不够；④对客户管理当局的操守了解不够；⑤未科学评估客户的控制环境，尤其是对管理当局的经营风格、经营哲学等评估不够；⑥对客户内部的责任分派状况、责任考核机制了解不够；⑦对客户的制造过程、供产销衔接、产品性能、设备状况等了解不够；⑧过分相信管理当局的陈述；⑨对客户的管理信息系统关注不够，对系统分析师的报表未给予充分的注意；⑩对客户的内部监督机制了解不够；⑾对客户内部审计的运行与情况了解不够。 第二，在错误的时间、地点使用了错误的程序，使用错误的证据或错误的收集依据的方法而得出错误的结论。例如，用资产负债表日后收到的现金来应证应收账款的有效性，而不问现金是如何收取、何时收取的。再如，面谈是重要的审计程序，它对于了解客户的内控制度和搞清深层的问题有很大的帮助，但很多审计师并不重视面谈技巧，助理人员也很少接受这方面的训练。又如，流程图是一种现代的审计程序和方法，通常审计师通过它可以了解客户的作业流程，但如果未能对流程图给予适当的解释，尤其是对电脑绘制的流程图，则很难发现作业过程存在重大缺陷。 第三，未能深入地研究舞弊的原因、舞弊的类型、舞弊的方式方法，采用了不适当的审计程序，导致了审计失败。一般粉饰财务报表的方法有：①提前将未实现收益入账；②将营业性租赁收入列作销售收入；③年终结账期间划分不当；④虚列存货，并不恰当地使用后进先出法；⑤虚列交易事项，虚增收入；⑥未将各种准备列作损失；⑦未恰当披露会计处理方法的前后不一致；⑧将费用递延或将费用加以资本化；⑨将异常利得列入营业收益中。专家们研究后认为管理舞弊的发生有以下信号提示：①现金或信用短缺，出现负现金流量；②缺乏融资能力，资金规模的扩大有赖于盈余；③订单显著减少，销售收入下降；④成本的增长超过收入的增长；⑤客户遇到严重的经济压力，欠款难以收回；⑥过分依赖单一产品或少数产品，过分依赖某个或某些客户，过分依赖某些交易事项；⑦所从事的是夕阳产业；⑧因环境改变，导致产能过剩；⑨所从事的产业需求大量的资金；⑩存货大量增加，超过销售所需；⑾迫切需要维持盈利状况以维持股价；⑿管理当局严格要求各主管达成预算，从而给主管带来压力；⒀主管有不法前科的记录。只有认识清楚舞弊的形态、方式方法和原因，才能选择恰当的审计程序，避免审计失败。 第四，未能恰当使用分析性程序。分析性程序可应用于审计过程的任何阶段，特别是审计计划阶 段。但在实际应用时，必须综合考虑各种因素，进行细致的研究和判断。例如，对财务季度报表的复核就必须遵循以下分析性程序：①验算各报表的合计数，并与总账各科目余额相核对；②认真查询客户会计制度的内容、内部会计控制制度的重大改变，对财务报表有重大影响的事项；③采用以下方法确定差异较大及异常项目的合理性：比较本季与上季及去年同季的财务报表，比较本季实际金额与预算金额，分析财务季报各重要项目间的关系，比较财务信息与非财务信息的关系等；④查阅各种重要会议的记录，了解有关决议事项对财务报表的影响；⑤注意财务季报是否符合一般公认会计原则，及其前后应用是否一致。
