我们在企业审计过程中，发现有些企业在正常缴纳增值税的情况下，按〔（毛利×增值税率／销售单价）×商品销售总额〕-已缴增值税的方式补缴了增值税款。企业对此进行的账务处理五花八门。有的企业将补缴的这部分税款放入“应缴税金---增值税（已交税金）”账户；有的企业甚至将其记入“应收账款”、“其他应收款”账户。企业缴纳的这部分增值税款，因无商品销售收入作依据，均无法汇入“企业增值税纳税申报表”中，造成企业账簿记录与企业增值税纳税申报表不符，致使企业补缴的这部分税款在企业长期挂账。 企业虽知道税务机关此举不符合《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，但苦干销货发票等诸多事宜有求于税务机关，而敢怒不敢言。个别纳税人，受经济利益驱动，低价竞争，对外销售的无票收入不入账，导致增值税负长期保持较低水平。个别不法企业，甚至采取在企业开业初期，加大进项税额，经营中期人为控制，经营末期“无名消失”的“金蝉脱壳”之法，逃避纳税义务，从而使国家税收收人大量流失。 增值税被认为是中性税种，能较好体现公平税负的原则。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵减当期进项税额后的余额。即：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。但当期的进项税额和销项税额都具有不稳定性，特别是那些季节性生产经营企业，在企业的生产储备时期，其进项税额较大，而销项税额较小，企业的增值税负较轻甚至是“零税负”；反之，则企业的税负加重，从而使企业的增值税税负出现不均衡。当这种不均衡与税收任务发生冲突时，增值税“税负”的征收便“闪亮登场”了。如此，一方面虚增了当年或当季的财政收入，且又加大了来年的税收任务基数，使其恶性循环。在国家审计机关“鞭长莫及”，地方审计机关“无权过问”的情况下，此举有愈演愈烈之势，严重损害了部分依法纳税户的纳税积极性和国家税务机关的形象。 有鉴于此，为克服增值税税负的不均衡性，保证国家财政收入的持续稳定增长，对增值税的征收是否可按照与销项税额配比的方法进行。即：应纳税额＝当期销项税额－与当期销项税额相适应的进项税额＝当期销项税额－（期初进项税余额＋本期进项税额）×本月销售产品中的材料类成本／（期初材料类库存＋本月购入材料类）＝当期销项税额－（期初进项税余额＋本期进项税额）×本月商品销售成本／（期初库存商品进价金额＋本期购进商品进价金额）。如：某工业企业本月产品销售收入１０００００元，销项税额１７０００元，销售产品的材料类成本７００００元；期初材料类库存６００００元，进项税余额９０００元；本月购进材料类８００００元，进项税额１３６００元。按现行方法该企业应纳增值税３４００元（１７０００-１３６００）；按此法该企业应纳增值税５７００元〔１７０００－（９０００＋１３６００）×７００００／（６００００＋８００００）〕。 这样，就保证了增值税税收收入的均衡，使增值税税负实现了真正意义上的公平，克服了增值税预征，避免了企业账务处理的混乱现象。
