１．在审计计划阶段，审计人员要对经营者的衍生工具内部控制做初步评价。金融业审计专家Ｍａｒｄ１ｅ（毕马威国际会计事务所ＫＰＭＣ香港成员所合伙人）认为：“一个健全的有效的金融衍生工具的内部控制制度，应至少包括：１）建立严格的衍生工具使用、授权和核准制度。一般说来，使用衍生工具的企业，应由高级管理部门、董事会和相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准，并进行合法、合规性检查。２）金融衍生工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准，由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。３）对交易伙伴的信誉进行评估，并采取措施控制交易伙伴的信用风险。４）建立健全的金融衍生工具保管制度和定期盘点核对制度。５）由内部审计人员对金融衍生工具进行定期审计。６）经常根据需要随时核对保证金的收付及金额，并指派专门人员监控保证金的收付。”他还认为，评价一个金融企业或一个企业的内部控制时，要特别注意，其在运用衍生产品的内部控制时是否健全有效，若评价其内部控制制度为较差或失效，那么，会计师审计时要尽量避免接受其委托。 ２．金融衍生产品的符合性测试应包括：１）检查与规定政策的一致性。如经营者是否一贯奠定已确定的市场和信用风险的限制，是否及时在出现超越限制的情况下予以报告并采取相应的补救措施。２）单个交易的授权批准情况。包括由于独立于交易初始者的负责人授权批准的证据。３）交易记录的完整性。包括某些特殊的控制措施是否发挥了追踪交易的功能，以及检查对交易活动及相关余额进行定期调节的功能，审计人员应考虑抽取样本直接与交易对方就交易细节进行核对，对交易情况进行判断。４）企业采用的定价方法，对内部估价模型的检查，并将其评估结果与来自独立外部来源的估价结果进行比较，针对现行市场数据对内部模型输入数据的测试，对模型生成数据进行一致性检查，通过使用经选择的正式交易或参考实际买卖交易进行。５）依照会计和税务目的将交易适当的分类，由于会计和税务准则尚无适应衍生产品的法则，这个分类较困难，如某项衍生金融工具交易虽然符合经济意义上的保值交易定义，但不能用套期保值交易会计方法处理，由于一些交易会构成资本利得或损失，税务人员会将其看成投机套利，审计人员应仔细检查并测试经营者用于恰当确认并解决上述问题的方法和措施。６）检查用于核准新交易伙伴的程序，用于获取抵押或担保、信用证等的程序，用于监控交易伙伴信用等级的程序。 ３．金融衍生产品的实质性测试，是鉴于其本身的复杂性和高风险性，必须进行的工作环节。目的是确保审计目标的实现，降低审计风险。对此，我国尚无准则，永安会计师事务所广州办事处的合伙人ＫｅｖｉｎＷｏｎｇ认为，衍生工具审计一般的实质性测试程序为：１）检查衍生工具明细账余额与总账余额是否相符。２）盘点衍生工具合同和交易单据。３）验证衍生工具初始确认、年末计价和损益确认的正确性。对于存在活跃市场，可获取市场价值的衍生工具，应审查其公允价值是否为交易数乘以市价；对于不存在活跃市场的衍生工具，应当审查公允价值变动所产生的利得或损失看其是作为所有者权益计入资产负债表还是作为综合收益。４）在报表日向交易对方核对在途交易。５）确定衍生工具是否已在报表上恰当披露，经营者除应在报表中反映已确认金融资产和金融负债外，还应在适当位置披露衍生工具的范围、性质、交易目的、会计政策和方法、风险等。６）检查衍生工具的税收属性，并将之与整个应实行的税务方面的审计程序相联系。
