案例一： 一个丝绸有限责任公司，企业提供的会计报表的总资产仅为１００多万元，注册资金５０万元。资产负债表和损益表的勾稽关系正确。但是期初期末预收帐款和应收帐款的金额均相差２００余万元，审计人员凭直觉判断这应该是一个突破口。接着审计人员详细审查了应收帐款和预收帐款的明细帐，发现减少的２００余万元均是这两个科目对冲的结果，并且对冲的客户名称不能一一对应。询问主管会计，他的回答非常简单：因为看到这两个帐户余额都很大，而且有多年没有变动，经理又说应收帐款不能收回，于是会计决定以预收帐款去冲销应收帐款。审计人员再继续追查预收帐款明细帐，发现这些预收帐款帐龄均在三年以上，商品早已发出，且商品成本已在商品发出的同时列入商品销售成本，而预收帐款却一直挂帐，所以预收帐款２００多万元应确认为商品销售收入。此笔调帐业务少计商品销售收入１７１万多元，同时少计增值税２９万多元和企业所得税５６万多元。 案例二： 一个中外合资的制衣公司，其提供的１９９８和１９９９年会计报表中列示：１９９８年１２月３１日“其他应付款”余额仅５０００元，１９９９年１２月３１日“其他应付款”余额高达１０００多万元。其他应付款在１年内的巨额增长引起了审计人员的注意，审计小组以此为突破口向公司管理层及会计人员询问个中详情。有关人员不得不告知：为了充分利用国家关于１９９４年后开设的中外合资企业享受出口退税和所得税二免三减半的优惠政策。该公司是于１９９８年新设的中外合资企业，并把中方同一投资人所办的另一个老中外合资公司（所得税优惠期已届满）主要业务转移到了新公司，“其他应付款”中的１０００多万元即为老公司的往来款。由于情况的特殊性，审计人员决定实施延伸审计，要求被审计单位提供老公司报表。在新老公司的报表对比审计中，发现新公司“其他应付款”中有老公司往来１０００余万元，而老公司“其他应收款”及其他往来中均没有新公司的债权。审计人员要求被审计单位说明这个严重不正常现象，被告知：实际上新公司“其他应付款”中的１０００余万元是老公司未确认的收入。 经查，这是由两个公司的多笔虚假转帐造成的，新企业先从老公司通过“内部”调拨进货多笔，同时增加“存货”和“应付帐款”，存货的成本已通过“产品销售成本”逐渐“消化”，而后“应付帐款”又转入“其他应付款”；老公司却未将“内部”调拨存货作为企业的产品销售收入。新老公司就通过这样的手法隐瞒产品销售收入１０００多万元，从而少计增值税１７０多万元和所得税２７０多万元。 由以上两个案例可以看出小规模企业审计一般应从确定审计重点入手，并就已确定的审计重点领域实施全面审计。 对小规模企业进行审计通常采用逆查法，审计人员宜从被审计单位提供的报表的两期对比金额入手，并结合被审计单位的委托目的，来确定审计重点。比如时下很流行的贷款证年检，要求贷款企业提供经注册会计师审计的会计报表，被审计单位为了粉饰经营成果和提高资产负债率等指标的可看性，往往虚报营业收入和利润总额，而声称此为贷款证年检专用，不必顾及税金的计算，审计风险因此被大大地提高，而有些审计人员投其所好，致使审计报告中所附会计报表勾稽关系混乱，会计报表因此不能反映企业真实的财务状况和经营成果。在这种情况下，收入、成本和应交税金无疑应被确定为审计重点。 有的企业为了隐瞒实情而在报表中不提供期初数，审计人员也不提出异议，使会计报表使用者不能获得基本信息，这种现象应该引起审计人员的足够重视。会计报表之间的勾稽关系对审计人员找到一个审计突破口非常重要，比如在通常情况下损益表中的“净利润”加上资产负债表中“未分配利润”的期初数应等于期末数，如果不相等，即可以从“未分配利润”这个明细科目入手，审计“未分配利润”的发生额情况，并相应审计“所得税”及“本年利润”，一直可以追溯到“主营业务收入”及“主营业务成本”。 另外有些会计科目容易成为调节利润的工具，比如“待摊费用”、“预提费用”及“在产品”等这些会计科目是传统的利润“蓄水池”，审计人员在审计过程中都应加以特别关注。 有些会计科目会较多地涉及法律风险，比如“应交税金”，审计人员要对这种类型的会计科目备加关注。从时间上来看，每年的一月份和十二月份容易成为调节利润的“黄金”月份，所以审计人员应对企业一月份和十二月份进行重点和全面的审计。
