审计人员是一个理性的经济个性 只要是一个理性的经济个体，他必定要使其个人效用（ＯｗｎＵｔｉｌｉｔｙ）（或说自我利益）最大化。审计人员作为一个理性的经济个体，他必然也要使其个人利益最大化。要实现这个“目标”，通常要考虑两个方面问题：一是个人经济财富最大化，亦即对个人产生的未来现金流入现值量最大化；二是与未来的现金流入（ｆｕｔｕｒｅｃａｓｈｆｌｏｗｓ）相关的风险最小化。 作为理性的经济个体，如何解决好这两方面问题，我们可以从短期和长期两种情况进行分析。 从短期来看，审计的三方面关系人：所有人和管理人、审计人，他们都要追求各自的利益，假如每个关系人都只使自己利益最大化，那么管理人和审计人应当联合起来对付所有人。审计人可以不对管理人编制的财务报表进行认真审查，甚至完全予以信任，不对它进行审计。这样，管理人和审计人均可使自己达到利益最大化。当然，此时需要考虑的还有与未来利益相关的风险是否最小。从短期来看，只要管理人和审计人联合起来，所有人短期内是不会了解太多情况的，他会信任审计人，这样，短期内风险就不会太大。因而，从短期进行分析，管理人可能会与审计人联合起来对付所有人。 但从长期来看，情况会有所不同。假如财务报表编制出来没有经过审计，那么使用者将会认为组织的管理人员可能会设法使财务报表偏向一方，例如使任职的业绩看起来比实际上的要好。也有可能是由于错误而非有意这样做。通过审计工作则可能降低错误导致的影响，但是不能期望审计发现所有可能的错误，因为成本因素使审计人员不可能在审计期间审查所有的业务。因此，审计人员不得不作出决策：究竟需要做多少审计工作，才能对财务报表提出适当的意见。不同的审计人员根据他们自己的训练和对风险所持的态度将作出不同的决策。因而也导致不同的审计质量。通过对审计工作量多少进行计算（投入计算），和对已审财务报表不包含重大差错和遗漏的可能性进行计算（产出计算），可以估算审计的质量。 而作为审计产品的消费者（即财务报表的读者），他们面临的困难是无法直接确定审计的质量。无保留意见审计报告是常见的审计结果表达形式，但阅读一份无保留意见审计报告却无从知晓究竟进行了多少审计工作，因而读者也不可能对审计质量进行直接评估。读者仅有的把握是，审计人员要对其因自身疏忽而带给他人的损害负责。因而，公众尤其期望审计人员执行的审计将降低疏忽的机会，而达到可接受的水平。以经济学的语言来说，就是：审计人员将不断进行审计工作，直到从事更多工作的成本与其通过降低风险而得到的利益相等。 这里提出了一个读者能够期望审计人员进行的最低工作量。但是，所有的审计人员都是对风险和回报持有不同态度的个体，因此一个审计人员的最低标准工作量与其他审计人员并不相同。 还需要考虑的一点是审计公司和审计人员的声誉。许多研究表明，不同的审计公司有不同的声誉。凡某家审计公司的审计工作质量高于一般水平（亦即该审计公司所审财务报表所包括重大差错机会较一般为低），那么财务报表的读者（使用者）将对他们有更多的信心。在理性审计经济个体世界中，他们是财富最大者和风险最小者，因增加了读者的信心而得到了应得的回报。所以，拥有较高声誉的审计人员能够期望赚得高额的审计收费，因为他们的报告有更高的价值。这样，也就存在这样一种可能性，即假如审计人员履行了高于一般标准的审计工作，那么审计人员的声誉将提高，他们将能够为他的服务收取更多的费用。因此，在审计人员的市场中存在一种激励机制促使提高审计工作质量。 上面的这些经济分析是如何与独立性或诚实提供报告的需要相联系的呢？每当审计人员觉出他可能犯错误时，那他就可能要冒两个风险：首先是由于自己疏忽而要应付法律诉讼的成本（对受损者直接进行赔偿和由保险公司支付的部分赔偿，从而不可避免地要去付更高的投保费用）；其次是，声誉受损，收费降低的成本。因此，审计人员不得不在诚实提供报告的成本（期望从客户收取的净费用收入的降低的现值）与诚实提供报告的长期收益（诉讼成本减少和好声誉所带来收入的损失降低）之间寻求平衡。这也是使审计人员保持独立性的重要经济因素。 审计人员的有限理性 根据以上“理性经济人”假定的经济分析，审计人员应该会比较好地保证审计独立性、保持审计人员的声誉，但实际上从近期国内外发生的“银广厦”与“中天勤”、“安然”与“安达信”事件来看，审计人员并未能较好地保证审计独立性，保持审计人员的声誉，审计人员的理性到哪儿去了呢？由于人们通常不可能获得与决策相关的全部信息，并且，任何个人的大脑思维能力都是有限的，因此，这里有一点必须明确意识到：任何个人，在一般条件下不可能做到充分理性，而只能具有“有限理性”。审计人员的各种行为，都面对无力计算清楚的众多变量，不可能具有充分理性，最多只能具有“有限理性”，即在可能获得的信息条件下，依照有限的思维能力作出决策，在力所能及的范围内趋利避害。 有限理性说明审计人员不具有超理性，虽然可以假设审计人员在主观上追求理性。一个具有有限理性的审计人员也会试图使个人效用最大化，但是他会发现做到这一点成本极高。并且，他会发现他无法预测到所有的偶然事件，个人能力有限。
