现代国家审计的主要概念及其局限 （一）“会计检查说”我国著名会计学家潘序伦先生、会计学家和教育家赵锡禹先生以及西方的审计学者，均持有“会计检查说”观点。 “会计检查说”的局限主要在于将审计作了狭义解释，把会计记录作为审计对象，并以此去揭示审计的本质。 （二）经济监督说在我国，用“经济监督”来解释国家审计较具代表性，而且影响到我国的立法和审计实践。 “经济监督说”的最大局限就是把国家审计纳入经济监督范围，经济监督从本质上是一种专业监督，包括财政监督、税务监督、银行监督、计划稽查和工商执法等等方面，把国家审计等同经济监督，就混淆了国家审计与财政监督等经济监督的区别，影响了国家审计的法律地位和作用。 （三）财政财务监督说该理论在中外都有一定的代表性，区别主要在于或侧重财政监督、或侧重财务监督、或财政财务一体监督。 “财政财务监督说”的局限主要是将国家审计作为财政和财务的对立面，强调了国家审计对财政财务活动的附属和会计工作的派生性。这是一种狭窄的国家审计观点。 （四）“合规效益评价说”把审计目标作为界定国家审计概念的内涵和外延，是“合规效益评价说”的实质。 “合规效益说”的局限主要在于，以审计目标来定义国家审计概念，既没有揭示国家审计的本质，又使国家审计概念处于一种不确定状态。这主要是因为审计目标只是审计的一个环节，目标本身是一个变量，是可调整的因素。从外国绩效审计的三要素看，其经济性、效率及效益（简称“三Ｅ”）有多种解释，美国、英国、德国、澳大利亚对“三Ｅ”解释都不相同，因而这些国家的绩效审计概念也不尽相同。 （五）“过程监督说”此观点在西方审计理论界较为流行。美国的一本供大学本科和研究生使用的经典教材《审计概念与方法》中称“审计是一个系统的过程：客观地获得和评估关于对经济活动和经济事件的认定的证据，以查明这些认定与确立的标准之间相符合的程度，并把其结果传达给有利益关系的用户。” “过程监督说”的局限主要在于从程序上而不是从实体上去界定国家审计概念。或者说，“过程监督说”只注意了国家审计的运作环节，而忽视了国家审计职能、地位和作用，这就使国家审计概念没有了本质的属性，强化了审计过程的变动性。 上述审计概念虽各有科学合理性，但都欠全面性、周延性。除了上述审计定义各自的局限性以外，还存在混淆国家审计、社会审计和内部审计的性质的理论缺陷。这三种审计之间有质的区别。国家审计从根本上说是一种国家权力的体现；社会审计是一种中介服务；内部审计是某机构内部的一种自律控制。这三种审计的不同地位和作用，不 同审计主体和客体、不同审计目的和方法，决定它们不同的性质。国家审计的性质应该从国家意志和国家权力中去揭示；社会审计的性质应该从平等社会主体之间的委托关系中地去揭示；内部审计的性质应该从组织内部控制的需求中去揭示。 国家审计概念及其要素国家审计是指由国家法律确认的审查国家成本和效能的一种国家监督。 这个国家审计概念有四个要素： （一）权力要素 即国家审计首先是一种国家权力，这种权力就叫国家审计权。大多数国家都设立了国家审计权，只是将这种审计权隶属于立法权、行政权、监察权和司法权，形成了一种附属权。从现代国家审计模式看，将审计权作为其他权力的附属，从而出现了立法型审计、行政型审计、司法型审计；个别国家实行了独立型审计，确立了审计权的地位和作用。概括地讲，审计权是一种国家权力，在实践中也客观存在于世界上大多数国家权力结构之中，只是更多的是将审计权形成附属权，使国家审计权的独立性没能得到充分地体现。 （二）责任要素 即国家审计向谁负责，对谁进行审计。这涉及国家审计的主体问题。应该明确，国家审计向人民负责。国家审计权力是人民的权利在国家权力结构中的体现。国家审计的责任是向人民负责；国家审计的主体包括审计机关和被审计组织（或个人）；法律是确认国家审计向人民负责的载体。但历史和现实中存在一个责任误区，即国家审计只向国家负责。如果国家审计只是向国家负责，而不是向人民负责，实质就是只让人民履行纳税义务，而用国家权力剥夺了人民监督用税的权利。这种权利与义务的不平衡是与现代民主背道而驰的。 （三）对象要素 即国家审计以国家成本核算和国家效能为审查对象，亦即对国家成本核算和国家效能状况进行审查和监督。 国家效能建立在公共财政的基础上，一是指公共财政的组成、规模和实施为国家效能提供了经济条件，国家效能的每一环节和每项内容都体现公共财政的需要；二是指公共财政的实现体现为国家效能，亦是说，国家效能是否实现，就看其是否满足了公共利益和公共需要，如果国家实现了公共财政的要求和内容，这样的国家就达到了效能。 国家成本主要由职能成本和管理成本两部分构成。所谓国家职能成本就是国家在履行其职能时所消耗的资源和财产；所谓管理成本是指国家在设置管理机构、管理形式、管理结构及管理活动中所消耗的资源和财产。 国家审计就是要对国家成本核算进行审计，对国家效能进行评价，以达到国家充分履行其职能，管理廉价、高效。
