一、小规模企业的特征及对会计处理的影响 一般地，小规模企业具有以下特征：（一）有限的管理资源 １、管理人员少，组织结构简单。小规模企业通常管理人员不 多，组织结构简单，中层管理机构也很少。这样，一方面导致业务流转环节少。经济业务比较简单，便于审计工作的开展；另一方面，也容易导致职责分工不明确，管理人员随意决策，增加会计报表出现错误或舞弊的可能性。 ２、有限的会计资源。相对于生产经营和销售，小企业的管理者本身对会计工作也不够重视，这就导致了小企业会计资源的不足。其直接影响是账簿纪录可能不正规、不全面或不充分，从而财务报表的编制也很有可能不准确或不全面。 （二）薄弱的内部控制制度 １、缺乏成文的内部控制制度。这样，在实际工作中，执行内部控制制度就缺乏有章可循的依据，或执行起来多少会打点折扣，有的根本就是形同虚设，增大了错误和舞弊发生的可能性。 ２、有限的职责分工。小规模企业，在很多情况下，一个人要兼任好几项工作，有很多不相容职务也由一个人或一个部门兼任，从而增大了出现会计错误和舞弊的可能性。而且，管理当局也不可能有效地靠内部控制发现会计信息系统中的错误或违规。 （三）所有者对经营管理的集权控制 在所有者集管理者于一身的集 权控制环境下，管理当局凌驾于内部控制之上的可能性增大，所有者可能会指示雇员采取一些他们在所有权和管理权都比较分散的情况下不会采取的行动。比如，所有者有能力指示管理人员与其关联方之间进行一些对其关联方有利的购买和销售活动，然后，对少数所有者或在企业中有财务利益的其他方面隐瞒这些交易信息。 二、审计风险的评价 （一）接受小规模企业审计委托前，初步评价审计风险 若发现以下情况，可考虑拒绝审计委托：①会计记录不完整；②内部控制不存在；③管理人员品行不端。注册会计师若在接受审计委托后发现以上情况，则可考虑中止审计，解除与被审计单位的审计约定，或发表拒绝表示意见。 （二）对内部控制的特殊考虑 １、适当了解内部控制。 （１）注册会计师对企业内部控制的健全性比较满意，但对其有效性有很大怀疑，为明确企业应承担的会计责任，要求其对内部控制的健全性和有效性作出说明。（２）注册会计师准备在审计程序中依赖内部控制，为了降低审计风险，减轻审计责任，可以要求作出说明。 ２、考虑不做符合性测试。根据小规模企业的特点，其内部控制不存在或失效的可能性较大，控制风险比较高。因此，注册会计师一般在了解内部控制的基础上，不进行符合性测试，而直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。 （三）实施特殊处理时应充分评价审计风险 对小规模企业进行审计时，注册会计师可根据实际情况适当简化审计计划、考虑不进行符合测试及适当简化实质性测试程序。对审计程序简化的程度，完全取决于注册会计师的专业判断，但这并不改变其应承担的审计责任。 三、审计风险的控制 小规模企业的业务特点不同于大中型企业，因而从成本效益原则出发，在实质性测试过程中，我们可以把握以下审计重点，获取有效的审计证据： １、对会计报表项目，特别是损益表项目进行分析性复核。如通过分析净利润增长和营业收入的增长，若发现本年度营业收入增长迅速，但净利润没有增长或增长缓慢，则可判断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性较大，应实施相关程序重点审计成本费用和收入账户，提高审计效率，减小审计风险。 ２、对账户余额，特别是重要账户的余额进行测试。一是对货币资金的实质性测试。有些小规模企业多头开户，甚至用个人名义存款，信用卡使用范围广、种类多，注册会计师必须逐一检查核对，以确认货币金额的真实性；二是对存货项目的实质性测试。小规模企业存货管理方面，往往缺乏有效的内部控制制度，账实不符，计价核算随意性大，注册会计师应参与企业期末盘点，并进行监督和抽查。 ３、对重要交易和事项进行测试。重要交易或事项直接影响着报表的数据，应作为审计的重点。一是在债权债务项目审计中，应对关联方交易予以必要的关注。一些企业会利用关联方交易，暗设机关，进行违规违法操作，严重影响企业财务状况的真实性，注册会计师在对往来款项进行审计时，必须对此予关注；二是纳税审计。由于小规模企业在纳税观念和税法知识方面存在缺陷，注册会计师应对税金项目的审计予以关注。 此外，在审计时，对小规模企业中容易出现的报表错弊应予以特别关注：（１）将私人费用在企业列支。（２）业主或管理人员因解决个人问题而从企业谋取不当利益。（３）因对外筹资而粉饰财务状况和经营成果。
