目前，我们在实际工作中运用的企业领导人员经济责任审计评价指标体系，主要由反映偿债能力指标、反映企业资产管理效率指标、反映企业获利能力和财务成果情况指标、反映生产销售情况指标、反映企业财务情况指标六大类指标组成，而每大类指标又包含３至１２个以上的小指标。这六大类评价指标对正确评价企业领导人员的经济责任起着不可估量的积极作用，但由于沿袭传统的财务评价指标，已不适应知识经济时代的发展要求，如果不予以完善和重视，直接影响到审计质量，甚至有可能引发潜在的审计风险。目前指标体系存在的缺陷和不足，具体表现在以下几个方面： 一、资产的计量和涵盖范围不全，偏重于对实体资产指标的分析，从而导致会计信息在某些方面失真，引起与资产项目有关的比率评价指标结果不准确。 目前指标体系中以资产或资产项目作为分母或分子的指标分别有流动比率、速动比率、资产负债率、所有者权益资产比率、存货周转率、固定资产周转率、全部资产周转率、总资产报酬率、应收账款周转率、社会贡献率等十多个比率，几乎占整个指标体系５０％的比重。所以，资产及资产项目的真实、完整与否，决定着整个评价结果的真实性。当前我们在企业领导人员经济责任审计中使用的资产指标不足有： １、以历史成本反映资产的价值，不能准确反映存在通货膨胀率和物价变动条件下的资产现行成本或变现价值。比如存货和固定资产的价值，报表反映的只说明过去购进那一时点的存货和固定资产的价值，并不能说明处于技术进步和通货膨胀或通货紧缩背景中现行市价下的真正价值。 ２、忽视了对智力资产的计量。企业创新能力的强弱主要决定于企业所拥有的智力资源的大小，知识经济条件下，企业尤其是高科技企业在智力资源开发利用方面投入巨大，收益的取得和企业的发展在很大程度上依赖于智力资源作用的发挥，因此，无论从理论上或实务上来讲，都应将智力资源作为企业的资产予以确认。 ３、无形资产的确认和计量不合理。现在，无形资产在企业资产结构中占的比例越来越大，现行会计准则规定自创无形资产除非成本可确定或发生购并，否则不能入账，使得许多企业的高额商誉及其他重要的无形资源，如管理资源、信息资源、特殊的生产工艺和技术配方等得不到反映，这种规定与权责发生制原则的要求不统一，其结果使得会计报表的使用者难以真实、及时地得到企业具有超额盈利能力的信息。 二、缺乏现金流量的指标分析，这是现行评价指标体系最大的缺陷。 近代理财学的一个重要结论是：资产的内在价值是其未来的现金流量的现值。而传统会计既不提供历史的现金流量信息，也不提供未来的现金流量信息，越来越不能满足投资人的信息需要。现金流量表的主要作用是：第一，提供本期现金流量的实际数据；第二，提供评价本期收益质量的信息；第三，有助于评价企业的财务弹性；第四，有助于评价企业现金的流动性；第五，用于预测企业的未来现金流量。实际上一个企业的现金流动状况比盈亏状况更重要，现金流量是企业的血液，企业生产经营活动每一环节的循环和周转无不需要现金流量的支撑。一个资本利润率高的企业不一定有足够现金来支付货款、日常费用或投资等其他经济活动，众多企业陷入困境甚至破产倒闭往往不是因为其经营不善、资不抵债造成的，而是出现了支付危机。事实上，现金流量分析比传统的财务分析更能有力揭示企业真实的财务状况和经营业绩，能对企业价值和竞争力，对企业领导人员作出恰当评价。 三、没有考虑货币的时间价值，这一点特别体现在评价企业投资收益的指标上。传统的投资分析方法把不同时点的货币收支看成是等效的，基于这种观念，可能助长企业领导人为追求短期效益优先考虑急功近利的项目，而牺牲企业的长期利益。审计人员也可能对一个企业领导人员的决策能力得出截然不同的评价结果。 对现行的企业领导人员经济责任审计评价指标体系作如下改进： 一、在指标大类别中加入现金流量状况，同时建立基本指标。１．结构分析指标：现金流入流出比，这个比率从经营活动、投资活动、筹资活动三个环节分析。２．流动性分析指标：现金到期债务比，真正能用于偿还债务的是现金流量，这个指标能更好地反映企业偿还债务的能力。３．获取现金能力分析指标：全部资产现金回收率，反映企业资产产生现金的能力。４．财务弹性分析指标：现金满足投资比率，可以反映出企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力。５．收益质量分析指标：营运指数，可以通过分析收益和现金净流量的比例，得出企业收益质量高低的信息。 二、在评价指标体系中增加企业价值评估指标。主要进行两项评估，一项是对企业的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产分别评估，然后相加，作为企业资产评估总值；第二项是利用收益现值法，在测算企业整体预期收益的基础上，计算收益现值，确定企业价值。这样两种不同的评估方法计算出的企业价值就存在差额，这部分差额就是企业的商誉等无形资产和智力资产的价值。而其他指标中的以流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等作为分子分母的比率也更为真实、合理，审计人员基于以上数据分析对被审对象的评价就能真正做到客观、公正。 三、在评价投资效益指标中增加投资现值指数。这个指标是一个考虑了货币时间价值的贴现现金流量分析指标，通过这个指标与预定投资报酬率的对比可使审计人员对企业领导人的投资决策水平作出一个比较全面、正确的判断。
