舞弊审计的切入点 舞弊审计是为防止、识别和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。与关注“物化”各种财务报表和会计数据的财务审计不一样，舞弊审计需要更多的思维定势而不是常规的技术方法，它的切入点主要放在研究和分析怪异的人员行为结构上，包括古怪的交易行为、违规的会计处理事项，而不是会计报表的错误、遗漏和谎报上。 任何舞弊行为都是由某些人出于某种动机和利用适当的机会精心设计的欺诈行为，因此舞弊行为是一种包括动机、机会和利益的产物。在职人员从事舞弊有各种原因，但获取不正当的经济利益和地位是最普遍的原因。因此，不同机构的人或同一机构中不同阶层的人，在不同环境下，由于机会不同，舞弊的方式方法也就大不相同。例如：由外部人员（销售商、供货商、承包商、顾问和客户）针对某一机构而进行的舞弊，办法是多开发票金额、开双份账单、以次充好、虚报已购货物的质量和价值或谎报客户的商业信誉等。这些外部人员往往从贿赂内部人员（商业贿赂）入手，以获得货物采购和工程招标方面的商业秘 密，在竞争中获胜。商业贿赂是外部审计师最重要的关注点。 员工受贿案件是难以察觉或发现的，因为员工通常不会伪造或篡改公司的会计记录。贿赂款项是在桌下交易的，按律师的话说是秘密进行的。侦破贿赂案件的第一线索可能来自某一愤怒的供货商或承包商，尽管其产品或工程质量、价格和业绩都不错，但仍连续遭到采购单位和工程建设单位的拒绝。贿赂案件也可能会在某一员工的生活水平远远超过其本人和家庭收入来源时暴露出来。 在同一机构中，下级雇员设计出的最普遍的舞弊计谋，大多与如何多报各种支出有关，如多报应付款，工资、补助和费用索赔，其目的是增加个人收入；而较高层管理人员设计出的最普遍的舞弊计谋，大多与如何增加利润，提高业绩有关，手法是推迟某些支出，提前将未实现的销售收入入账，多报库存资产，少报负债等，其目的是获得晋升、提拔或奖励的机会。在同一机构中，还存在着有利于公司的舞弊和不利于公司的舞弊，人们往往查处后者而包庇前者。因此，预防舞弊要有适当的内部控制、高度重视员工的诚实性和创造公平对待员工的工作环境。 白领阶层犯罪是由政府公务员或公众公司中高层管理人员从事的一种犯罪行为。这些人行使着保管、托管或控制属于政府公共财产或某一公司财产的权力。行使这种权力要求这些人履行相关的职责和义务，如诚实、勤奋、精明、细心地保管委托其看管的财物。白领阶层犯罪是针对政府管理部门、公司老板、股东、债权人、银行家、海关和投保人的犯罪，不管其是失职、渎职、判断错误，还是滥用职权，从本质上说都涉及违背这种信托责任。 在电算化会计环境中，舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，其中输入舞弊（输入虚假的数据）是最普遍的方式。对计算机系统来说，存在着以下三类主要的威胁：（１）资产、数据和程序被盗窃；（２）数据文件或程序中的信息被人随意增加或删减；（３）篡改计算机时间。可能采用的一些舞弊手法是：加、减或更改输入数据，重新录入欺骗性的数据；错误地或部分地登记会计业务记录；伪造输出数据或隐瞒、破坏、偷窃输出数据；篡改程序；更改或删除保护程序文件；超越内部控制获取访问机密文件的机会；利用内部系统的缺陷；篡改计算机时间；当传送数据时，进行电子监视；未授权的内部人员违规浏览或探查数据库等。 舞弊审计的内容和特点 对于舞弊行为最有威慑力的打击是快速侦破、公正执法和量刑判罪。舞弊审计就是要创造一种鼓励侦破和预防经济活动中舞弊行为的环境，使审计师们熟悉刑事调查的规定、原则、技巧和方法。要想成为一名舞弊审计师，意味着要了解舞弊人员的思维方式和掌握“与狼共舞”的技巧，思考“在机构会计控制制度的链条中，哪里是可以下手的最薄弱环节？”正因如此，面对形形色色的投资舞弊、银行舞弊、信用卡舞弊、破产舞弊、供货商、承包商和客户的欺诈行为，舞弊审计师头脑里最重要的问题不是检查会计系统和内部控制是否遵循会计标准和审计准则，而是要检查： ＊在会计制度的控制链条中，哪里是最弱的环节？ ＊哪些人能利用这些薄弱环节？ ＊是否存在违规处理的会计事项？谁可以授权处理这类会计事项？ ＊致使这一会计制度遭受损害的最简便方式是什么？ ＊高层管理部门可能超越会计制度的哪些控制环节？ ＊整个机构的工作环境特征是什么？ 舞弊审计是由许多要素，如人的要素、组织行为、财会知识、舞弊知识、证据概念和验证标准融汇在一起而形成的一种思维定势，是一种舞弊潜在可能性的意识和一种察觉舞弊行为的能力。舞弊审计的内容包括： １、制定审计方案，检查相关的文件、协议，了解该机构行政管理和组织结构的政策、程序和实务。舞弊审计师应该有权与所有的职工联系，包括检查有职工本人签字的利益冲突政策指南、机构与供货商和承包商签订的协议，检查内部控制制度，评价控制制度的强点和弱点。 ２、根据已确认的内部控制弱点，确定舞弊可能存在的领域，了解过去曾发生过的舞弊类型，并把这种知识与任何会计制度和商业运作的各个环节联系起来。 ３、确定最直接有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如太高、太低、太频繁、太稀少、太大、太小的会计事项和比例；奇怪的时间、地点和人；将登账中显而易见是平常人的错误或疏忽与舞弊性的登账区分开来；跟踪能证明会计往来事项的文件流程；跟踪进出该机构账户的现金流量；判断是否正在发生舞弊行为，查明舞弊存在的事实。４、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，例如，非法涂改提高金额；仿造或伪造的票据；开出虚假的索赔发票；毁坏数据；不适当的账目分类；顺序号、质量、定价、展期和会计数据不合常规；用复印件代替原始文件等。
