一张无真实贸易背景的银行承兑汇票，除了在出票、承兑和贴现等三个环节违规外，还可能在转贴现或再贴现二个环节出现违规。对此，我们在审计时应从承兑、贴现、转贴现或再贴现、出票等五个环节依次入手，以核实购销合同和增值税专用发票的真实性为主线，通过数量和特点分析，采取内查和外调手段，核实银行承兑汇票有无真实贸易背景。 一、数量分析，判断可能违规承兑和贴现的相关银行和相关时段。 （一）横向比较，查找承兑、贴现和再贴现业务量异常的商业银行。如果我们的审计对象是人民银行，就可对各商业银行报送人民银行的会计报表中有关承兑和贴现业务进行分析，或直接对人民银行会计明细帐或信贷台帐中有关再贴现业务进行分析。如我们在审计人民银行某中心支行时，发现某商业银行在该中心支行的再贴现业务量较大，通过延伸审计查出该商业银行２０００年度承兑了９９１０万元无真实贸易背景的银行承兑汇票。 （二）纵向比较，查找承兑、贴现和再贴现业务量异常的年度。如果我们的审计对象是商业银行，就可直接对该商业银行会计明细帐或信贷台帐中有关承兑、贴现和再贴现业务进行分析。如我们在延伸审计某股份制银行时，发现该股份制银行２０００年度贴现业务量较以前年度增加了几倍，通过审计查出该行２０００年度贴现了４０００万元无真实贸易背景的银行承兑汇票。 二、特点分析，判断违规票据及相关企业。 无真实贸易背景的银行承兑汇票，一般在票据金额、贴现时间、购销企业、银行帐户和要件资料上有以下特点。 一是票据金额特点---票据份数较多、金额较大且多为整数，有的还存在到期后循环开票的情况。 二是贴现时间特点---绝大部分票据是在出票承兑当天或数日内就在银行贴现或再贴现。 三是购销企业特点---票据的收付款企业比较固定，绝大部分在同一城市，且多为关联企业。四是银行帐户特点---票据收款企业的银行帐户只在票据贴现时才有资金进出，且数额较大；其他时间基本上不动，且余额极小。其中，有的企业将票据贴现获得的资金直接或间接地转入股市。 五是要件资料特点---企业在办理银行承兑汇票贴现时所提供的增值税专用发票明显是过期作废的发票；其购销合同也极为简单，且合同要素不全。 三、齐头并进，核实违规票据的相关企业。 （一）延伸工商管理部门，核实票据相关企业的登记情况。一般会出现三种情况：一是销货方即收款单位已被工商管理部门吊销了营业执照，这种情况可以认定其收到的银行承兑汇票无真实贸易背景。如某贸易公司在２０００年初就被工商管理部门吊销了营业执照，而该公司在２０００年下半年收到了５０００万元的银行承兑汇票，这些银行承兑汇票显然无真实贸易背景。二是销货方即收款单位注册资本很小，根本不可能有如此大的购销业务，这种情况也可以基本认定收到的银行承兑汇票无真实贸易背景。三是购销企业的法人代表为同一个人，购销企业实质上是关联企业，这种情况就需要我们到企业进一步核实购销业务是否真实发生。 （二）延伸税务征管部门，核实票据相关企业的纳税情况。对企业在办理银行承兑汇票贴现时所提供的增值税专用发票与相关的税务资料进行核对，销货方即收款单位一般会出现以下四种情况。 第一种情况是销货方即收款单位在税务征管部门没有购买增值税专用发票，这种情况可以认定收到的银行承兑汇票无真实贸易背景。 如某经贸有限责任公司没有购买增值税专用发票，而是借用某实业有限责任公司电脑四联增值税专用发票６份，虚开发票价税合计７３００万元，其中税额１０６０万元，套取某银行银行承兑汇票７０００万元，该汇票分别进行了贴现和再贴现。 第二种情况是销货方即收款单位当期纳税申报为零，这种情况也可以认定收到银行承兑汇票无真实贸易背景。 第三种情况是销货方即收款单位当期纳税申报金额明显小于企业在办理银行承兑汇票贴现时所提供的增值税专用发票上的税额，或者虽然大于但有明显的疑点，这种情况也可以认定收到银行承兑汇票无真实贸易背景。如某贸易公司虚开２０００年电脑四联增值税专用发票６份，价税合计４９７０万元，税额７２２万元。而该公司当期纳税申报表上销项税额只１５万元。这６份发票共套取某银行宜昌支行银行承兑汇票５１００万元，其中某银行三峡分行贴现４１００万元，人民银行某中心支行再贴现５００万元。 第四种情况是销货方即收款单位纳税申报金额看不出明显的疑点，这种情况就需要我们到企业进一步核实购销业务是否真实发生。 （三）延伸汇票相关企业，核实企业商品购销情况。在外国调查并掌握了一定资料的基础上，再直接到汇票相关企业做进一步的核实工作。一般有三种方法：一是直接审查帐务处理，当发现购销企业开出或收到银行承兑汇票时不进行任何帐务处理，或者帐务处理明显反映出银行承兑汇票无真实贸易背景，即帐务处理与企业存货无关。如某企业收到无真实贸易背景银行承兑汇票并不进行帐务处理，而是在票据贴现后进行帐务处理，其分录只反映：借记“银行存款”，贷记“应付帐款”；票据到期后用反向分录冲销。二是检查存货记录、盘点存货进出，当发现无银行承兑汇票所对应的存货进出时，即可认定开出或收到银行承兑汇票无真实贸易背景。三是根据外围调查已掌握的情况，直截了当地要企业说明有多少银行承兑汇票无真实贸易背景，并提供相关资料。 四、资料汇总，反查违规票据分布。 一是到被审计对象核实违规出票企业的票据承兑情况，根据违规出票企业提供的资料核实其全部票据有无真实贸易背景。二是到当地各商业银行核实违规出票企业的票据承兑有无真实贸易背景，以及违规票据的贴现和转贴现情况。如我们发现一家公司在某股份制银行套取大量银行承兑汇票后，就延伸当地各商业银行，发现该公司在当地三家银行开出了无真实贸易背景的银行承兑汇票共计１３０００万元。三是到当地人民银行核实违规票据的再贴现情况。
