一、“入世”前中国内部审计的现状 １、审计机构设置不健全 在设置内审机构的股份制企业中，其隶属关系又主要有两种形式，即：（１）隶属于董事会；（２）隶属于监事会。内部审计隶属于董事会是我国公司制企业采取的普遍形式，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性，但也有不足，主要表现在：（１）董事会与经理层之间的委托代理关系是所有权与经营权分离的结果，而内部审计是管理分权的产物，董事会只是对企业财产拥有法人所有权，而真正行使经营管理权的是总经理，因此，内部审计隶属于董事会不符合内部审计自身发展的规律。（２）在实际工作中，常常是董事长兼总经理，若内部审计隶属于董事会，就意味着内部审计有权对总经理和董事长所承担责任的履行情况进行审查，就会出现自己查自己的现象，从而使内部审计得不到领导的重视和支持。另外，内部审计隶属于董事会，也很难应付业务随时变化的需要，不利于加强对内部审计的领导。因此，该种隶属关系并不是一种较好的方式。 在内部审计隶属于监事会的情况下，监事会是企业的监督机构，它代表终极所有权，站在保护股东权益的立场上，对董事会和经理层进行监督，其人员大多数是从全体股东中推选出来的。而内部审计是随企业内部管理层次的形成和跨度的增大，为协调各管理层更好地履行其职责而建立起来的。出于经理层只是对企业的法人所有权代表董事会负责，因此，从这个角度看，内部审计是站在维护企业法人所有权的立场上，其人员必须是企业内部职工，它只能听从总经理的安排，不能审查总经理的行为。将内部审计隶属于监事会，由于监事会的性质决定了内部审计也可以对企业总经理的行为进行审查，这不仅违背了内部审计自身的发展规律，而且还会发生领导关系上的混乱。因而，不论内部审计隶属于董事会还是监事会，都在一定程度上限制了内部审计功能的发挥，要理顺这一关系，就必须对当前内部审计机构的设置进行改革。 ２、内部审计的定位侧重于“监督导向型”，限制了其应有职能的发挥 主要表现为：首先，作为监督者必须独立于被监督者之外，而内部审计是实实在在的“内部人”约束机制，内审机构与被监督者同处于同一利益主体中，其独立性在打折扣；其次，作为监督者应具有权威性和一定的处罚权，而我国内部审计机构一般都无处罚权，其权威性也较弱，使其很难像国家审计那样代表国家对企事业单位实施真正的监督，这种“监督导向型”的内部审计既不适应内审本身的需求，也不能充分发挥其应有的监督职能，理应寻求一种更好的发展模式。 ３、内部审计的审计范围受到限制，审计效率较低 目前企业的内部审计大多还是以已经发生的财务事项为被审计对象，重点审查会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊。再加上目前内部审计采用的审计方法基本上是对会计科目进行逐笔审查，方法陈旧单一，审计效率低下，与建立现代企业制度的要求不相一致。因此，为适应管理层在改进企业发展战略，加强企业经营管理等方面的要求，内部审计部门也要随着形势的变化和企业领导的新要求，将工作重点逐步转移到富有建设性的经营审计和审计咨询上，以提高审计效率并发挥其最大效能。 ４、内审人员业务素质偏低，人员配备不足 二、为“入世”，内部审计应当自我完善 １、建立健全内部审计机构，巩固提高内部审计的地位 鉴于我国内部审计机构设置不合理以及组织地位低下等情况，加入“ＷＴＯ”后，企业面临的首要问题便是如何改善机构设置，提高内审工作独立性的问题。解决这一问题的出路之一，是借鉴国际企业成功的作法，在董事会下设置以非执行董事为多数的内部审计委员会，内部审计机构向审计委员会和总经理双重负责，并通过内部审计章程，对内部审计的地位、职责权限、业务报告程序作出规定。这样，一方面可以将经营管理中存在的偏差和原因向高级管理层作出及时的审查报告，另一方面又不会发生内审部门隶属于监事会的情况下，产生领导关系混乱的现象。此外，内审部门的宗旨、权力和职责以正式的书面文件形式确定下来，还可以加强其在组织中的地位，从而有助于提高内部审计师的独立性，为其能作出更加公正的和不偏不倚的鉴定或评价提供保证。 ２、内部审计工作的职能定位应由“监督导向型”向“服务导向型”转变 “服务导向型”内部审计职能定位侧重于“服务”，即经济评价，内部审计人员除了及时、准确地向管理当局报告有关查错弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。“服务导向型”内部审计并不排除、放弃监督，因为监督是审计的本质和最根本的职能。相反，由“监督导向型”向“服务导向型”转变，目的正是通过“服务”职能的有效发挥，促使其监督职能的到位，从而真正发挥内部审计的作用。 ３、拓宽内部审计领域，改进审计技术，提高审计效率 内部审计领域将由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询，也就是说，“内审要跟着资金流向走”，凡在资金投资项目，往来合同或战略决策之前，都要进行内部审计，听取内部审计人员意见。另外，企业还需引进革新审计技术，完善审计手段，并不断研究应用提高审计效率的新方法，以实现审计技术的现代化。加入“ＷＴＯ”后，提高内部审计效率和保证内部审计质量的另一个根本措施是进一步规范内部审计工作，其中主要包括审计重点的选择，以及后续审计的落实。在审计重点的选择上应采用按各项目风险大小编制季度或年度内部审计计划的方法，以明确审计重点，并据此安排审计力量、审计时间，做到有的放矢，从而改变现存审计工作中的随意性和被动性。另外，后续审计的规范化也是强化审计效率的重要措施，加强后续审计可以避免内部审计流于形式。
