外币业务审计概论 外币业务是指以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等方面的业务。企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等），应当与非外币的各项相同账户分别设置，并分别核算。 外币业务的审计目标是： １、查证外币资金收支是否真实，保证企业外币资金的安全完整； ２、监督企业外币资金收支业务严格按照外汇管理规定进行； ３、审计账户处理是否符合会计制度的规定。 内部控制制度测试 一般，审计人员可测试评价下列制度的存在性和有效性。 １、企业所有外汇收支应由指定银行统一管理，在指定银行开户，受银行监督。 ２、会计与出纳职责分工，钱账分管。 ３、除按规定可用现金收支的款项外，其余都应通过银行转账结算。 ４、日清月结。即出纳每天工作结束时要清点现金、核对账目，收入现金应及时存入银行，当天未存入银行的现金和支票应存放于保险柜中，不准设立小金库。会计月终要检查日记账并核对银行对账单。 ５、一切付款应经过批准，要有合法的原始凭证，金额要准确。付款凭证、款项支付单应及时盖上“付讫”章，以免重复付款。 ６、支票签发至少应有会计与出纳两人的签名，不得签盖空白支票，发票和收据要按顺序编号。 ７、外币资金的收支以经过审核的收入凭证、支出凭证为依据，应及时入账。外币资金的收支凭证应与原始凭证一致。 外币业务的实质审查内容与方法 一、证实外币交易事项的合法性 首先，审查企业是否按外汇管理条例的规定在中国银行或指定的其他银行开设外汇账户。若发现企业在中国境内的中国银行以外的银行开设账户，应检查有无外汇管理局的批准文件。没有批准的即为违反外汇管理条例规定，审计人员应通知企业领导并向外汇管理部门报告，同时应在审计报告中反映。 其次，结合现金日记账账簿审查银行存款日记账账簿记录，将银行日记账与银行对账单进行核对，检查外汇收支是否经过法定的开户银行，即检查企业的一切外汇收支是否有银行监督支付；一切外汇收入是否全部存入开户银行的外汇存款账户；一切外汇支出是否全部从其外汇存款账户中支付。对于未经开户银行外汇存款账户的外汇收支，审计人员应查明 原因并做出相应记录。 最后，审计人员应按照外汇管理的有关规定审查企业外汇收支业务的合规合法性。即审查企业的外汇收支是否存在套汇、逃汇、扰乱金融和私自买卖外汇等问题。若发现问题，应按有关处罚规定及时进行处理。 二、确认外币业务核算的合理性 企业外币资金收支的合理性， 主要是指企业自身的外汇收支平衡或外汇收入大于外汇支出。 企业外汇收入的来源主要包括企业外销产品的销售收入，收取外汇的内销产品的销售收入，企业外部的外汇投资，以及向银行筹借的外汇贷款等。企业的外汇支出主要用于支付进口的设备款，进口的原材料和零部件价款，以及外汇贷款的本息等。 审计人员应检查企业外汇收入和支出是否合理平衡。 三、查外币资金计价、汇率、汇兑损益计算的正确性及相关账户处理的正确性。 １、核实记账本位币。《企业会计制度—２００１》第一百一十九条规定：企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。 ２、检查汇率的运用和外汇结算的正确性。企业采用当期期初汇率或当天汇率要注意前后期的一贯性。《企业会计制度—２００１》第一百一十九条规定：企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算： （１）美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。 （２）美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。 （３）美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。 ３、审查汇兑损益（外币折合差额）财务处理的正确性 企业各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入当期损益，审计人员应检查是否按规定记入相关账户，分以下情况处理： （１）筹建期间的汇兑损益应计入长期待摊费用； （２）属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益应按照借款费用资本化的原则进行处理，计入资产成本； （３）清算期间的汇兑损益应计入清算费用； （４）生产经营期间的汇兑损益应计入财务费用。
