当代舞弊审计的特点 新的社会经济环境下的舞弊审计可以总结出以下１３项原则： １．舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。 ２．舞弊审计与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。 ３．舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，象小偷那样想问题：“在这一内部控制的链条中，哪里是最薄弱的环节？” ４．从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。 ５．从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识的和精神病的原因。在这四种原因中，经济动机是最普遍的。 ６．舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。 ７．在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。 ８．由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关（如应付款、工资及补助和费用索赔）。 ９．由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平稳”有关（如推迟支出、提前将销售收入入帐、多报库存）。 １０．会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制而不是控制不严造成的。 １１．舞弊事件不是成指数增长，但舞弊的损失却是成指数增长。 １２．会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。有９０％多的财务舞弊是偶然被发现的。 １３．预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平对待雇员的工作环境。 法务会计的产生及特点所谓法务会计，又称法庭会计（ｆｏｒｅｎｓｉｃａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ），就是该会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。法务会计与舞弊审计的不同之处在于：法务会计师倾向于积极地卷入预防和侦查某一公司的或法规的环境。法务会计师接受的训练要以引起刑事事务的控告和质询作出反应，其调查的结果将影响某个人或某家公司的自由、财务赔款或损失。 作为一名法务会计师，其应具备的技能包括以下几个方面： １．财务事项的鉴定。当法务会计师出现在因控告人、断言、谣言、 质问或索赔清单而产生的情况下，很重要的是，他们应尽快地明确辨认对该事件有重大意义的财务事项。他们把这些决定建立在经验和知识的基础上，任何解决问题的建议都必须反映出明晰和切合商业实际。 ２．调查技巧的知识。当事项已被确认，必不可少的要求有进一步的信息和文件资料，以便获得进一步的证据协助证实，或否决某种断言或索赔。这不仅仅是一个要知道相关的财务文件资料应怎样查找的问题，而且还要知道一般公认会计准则、财务报表披露、内部控制制度和公司经营中所涉及的人文因素的意识这些错综复杂的关系。 ３．证据的知识。法务会计师必须明白什么能构成证据，“最好的”和“主要的”证据的意思，各种会计摘要可以用来合并成被法院认可的财务证据的形式。 ４．财务信息的解释。通常一个会计事项或一系列的事件只有一种解释。法务会计师必须非常清楚地意识到在解释的过程中可能存在的自然偏见。全面评价会计事项是很重要的，这样才能保证对现成信息的最终解释符合常识和商业实际的检验考查。对信息的适当解释，才能保证前后上下对有问题的会计事项进行审查而不受任何范围的限制。 ５．提出调查结果。法务会计师必须有能力以普通人能明白的方式明确表达其调查结果。可以用口头的或书面的表达方式提出调查结果，包括提出适当的、令人信服的、以起帮助作用的材料。法务会计师在证人席的作用是，在公开的论坛上最后证明他们的调查结果。 我国舞弊审计的几点考虑 １．从企业防范舞弊和注册会计师提高舞弊审计的效率及效果两方面看，企业内部控制都是关键的因素。而我国目前的现状，企业的内部控制环节非常薄弱甚至不存在，这使得在社会经济现象日趋复杂的情况下，舞弊审计的进行非常困难，从注册会计师的方面看，亦难以将其风险控制在一定范围之内，从而抑制了我国舞弊审计的发展。因此，完善企业的法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内控制度是舞弊审计得以发展的基础。 ２．从队伍建设的角度来看，我国舞弊审计及法务会计人材的培养几乎未曾起步。在大学里，很少有舞弊审计方面的学院学位项目。因此，我们可以考虑让学院来培养未来一代的舞弊审计师，教员可以在舞弊审计课程中制定相关的知识领域，如法律的、组织的、审计调查和风险管理的研究成果。至少我们应该让会计专业的学生树立这样的观点，即帐簿中的舞弊不仅是可能的，而且当风险高的时候，例如，在高风险公司的组织里（内部控制薄弱），拥有高风险的雇员（冲动的个性）或高风险管理（道德松弛）的情况下，发生舞弊的可能性是很高的。 ３．建立起舞弊审计师的专门组织。在舞弊审计领域中，似乎没有初级会计师，那些在（下转第１１页）这一特殊领域里的会计师都是在财务审计方面具有相当经验的。在国外，有类似国际注册舞弊检查员协会这样的组织来提供业内的互相学习和交流的机会。我们可以参照国外的一些做法，使得从事这一行业的会计师具有训练有素的技巧，这一点是有别于以鉴证会计报表公允性为目标的审计业务的。
