近期审计发现，某些开发企业财务账面在“在建工程”科目中存在大量红字，高达数亿元。经查核是企业在结转销售成本时，不是按照销售收入相应的各个项目配比成本，分类分别一一对应结转计算，而是或高或低，人为估算成本，且总设一个红字备抵科目，表示已结转的成本，造成损益核算不实，偷逃当期税金。笔者就其红字的产生操作、造成红字的原因、带来的两种危害及解决的途径浅析如下。 一、红字的产生及操作 表现一：高估成本现象。有的开发企业在结转销售成本时，连续几年均按当期销售收入９４－９５％结转销售成本，且在操作中用红字做备抵科目。如某企业１９９９－２０００年销售写字楼收入４．５亿元，按收入的９５％结转销售成本４．３亿元，在“在建工程”科目下单设一个子目，用红字４．３亿元下账。毛利为５％，而收入应纳的营业税及附加就为５．５％，减去企业管理费用、财务费用后，造成亏损３２５万元。但由于平时按高估成本已做结转，致使后期开发产品没有了，而开发成本科目却出现红字８１５０万元。此例揭示了企业给税务部门做的是年年亏损报表，但实际利润隐藏于开发成本科目中。 表现二：低估成本现象。有的开发企业在结转销售成本时，连续几年均按当期销售收入６５－７０％结转销售成本，且在操作中用红字做备抵科目。如某企业１９９３－１９９９年销售商品房和土地转让收入１３亿元，每年平均按收入的６５％结转销售成本，共结转成本８．４５亿元（用红字８．４５亿元下账）。毛利为３５％，减去销售、管理、财务费用后， 平均年赢利达１２００万元，平均年利润率１２．４％，而且每年的递增幅度平均达２５％，但经对企业审计后发现，其清盘时支出大于收入，即开发产品全部售出，而开发成本科目还有余额达６０００多万元。此例揭示了企业给国资等主管部门做的是年年赢利报表，但存在的潜亏隐藏于开发成本科目中。 二、造成红宇的原因 客观原因。作为房地产开发企业，由于工程项目周期长，楼房随建随销，在成本核算上的确存在着一定的难度，一般按计划成本结转，因此在客观上存在着不能准确地核算结转当期销售成本。 主观原因。有的企业为了一味追求完成年度利润计划，以达到国有资产保值增值，便入为调节销售成本。而有的上级主管部门也不断地给企业下达利润递增指标，完成考核指标领导有奖励，完不成扣奖金，个人经济利益直接与考核指标挂钩，如某公司１９９８年就曾因未达到当年６％的国有资产保值增值指标，而主要领导人受到国资局的明文罚款４５００元。有的企业领导短期行为严重，任职期间负盈不负亏，以示业绩，如某公司八年间更换了三任“一把手”，而每届领导的利润都是逐年递增。由于现在国有企业上级主管“婆婆多”、行政干预多等诸多因素的影响，造成企业单纯从主观因素为完成利润考核，而低估成本。 反之有的企业为了逃避当期应缴纳的所得税，从主观意识上就高估成本，加大亏损，且把盈利数字隐藏在“在建工程”中，给税务部门编造虚假报表，如果不仔细检查，就难以发现其真亏还是假亏。 三、红字带来的两种危害 危害一：企业利润核算不实，会计信息失真。低估成本现象，不利于上级部门掌握了解企业真实可靠的经营情况，不利于对企业领导人任职期间，经济责任业绩的真实考核，同时也给后任领导人带来企业持续经营中的潜亏隐患。 危害二：高估成本现象影响了国家当期税收，造成国有资产潜在流失。 四、解决问题的根本途径在于企业领导决策层 针对目前国有开发企业利润核算中，出现的同是一个红字引起的两种结果及其危害，笔者认为：一是要切实加强对“会计法”的宣传工作，开展对企业领导人和财务人员，认真执行“会计法”的宣传教育，进一步规范会计行为。二是税务部门要加强税收征管工作的力度，提高检查企业账务的技能水平，在做好所得税报表日常审核工作的同时，解决忙于申报、而忽视检查的问题。三是审计部门应配合纪检、组织部门做好企业领导人的任期经济责任审计工作，逐步从事后审计走向事前审计、事中审计，及时提供企业领导人任期经济责任的真实情况，防患于未然。四是政府及上级主管部门在进一步解决国有企业体制改革的同时，要在真实性的基础上严加考核国有资产保值增值和利润指标。五是解决问题的根本途径还是在企业领导决策层，法律、法规规定的已很清楚，能否认真去执行，则是关键。
