一、应收账款与存货易成为审计高风险区的原因 １．应收账款和存货的特点使其核查复杂和费时，审计成本高。首先对一般制造业及买卖业而言，应收账款和存货是资产负债表的主要项目，约占５０％－６０％，也是营运资金的最大组成项目。其次，应收账款的记账主要是依据内部资料（发货单、出库单等），审计依靠函证费时费力，有时可能得不到被函证单位的合作而收不到回函。第三，存货存放于不同地点，如工厂、分支机构及存货的种类项目繁多使存货的控制及盘点困难。第四，存货可能呆滞、陈旧、受损、过时使其价值减少，而审计人员因对客户产销活动及行业趋势认识不够，难以作出合理的判断。第五，存货品种多而存货成本的计算方法也多还要保持前后一致，繁琐的劳动与较高的审计成本同时困扰着审计人员。 ２．经营管理不善时，应收账款存货易混乱，虚增或流失的可能性大。无论哪种类型的公司，采购、销售与生产活动都会导致应收账款与存货数目的变动。对于一个正常运作的公司，这种变动是频繁的。频繁变动容易发生差错。电子商务的应用使经济交易可在瞬间完成，对销售收入的确认更迅速，同时也就增加了对应收账款和存货审计的难度和审计风险。因此，公司应收账款必须建立定期的内部对账检查与定期的客户对账制度，存货的盘点也必须定期进行。 ３．管理当局有意在应收账款与存货中作弊。比如当财务指标很难达到或达不到贷款的条件、在同行业中的竞争地位甚至影响企业持续经营时，应收账款与存货往往作为其盈余管理调整账目的首选。 二、应收账款与存货的审计风险防范方法与对策 １．在应收账款和存货审计中应保持较高的专业怀疑。在存货审计时，主要是从虚增溢计数量和单价方面及存货的所有权等方面加以防范，存货中疑点如存货价值过高或过低及存货数量与使用量反常；原材料、辅助材料与产出的成品、半成品的比例反常；使用人员或车间反常等应作为抽查与详查的重点及时查清。 ２．合理运用抽查与详查。①根据审计专业判断分析企业固有风险与控制风险推测出审计人员应将检查风险控制在什么范围内后，运用数理统计方法确定样本数量和随机选定样本。②对选定要核查的样本要注意保密，防止被审计单位有机会对选定要核查的样本作假。③对采用随机抽样选定的样本和运用审计判断选定的样本均要进行详查。④根据检查结果推断应收账款和存货的金额并分析样本误差与审计检查风险，以确定是否增加抽取样本数量。 ３．加强对应收账款的函证。首先，要选择函证的方式，对欠款金额大或认为欠款存在争议、差错、问题的应选择肯定式函证而得到欠款人的明确答复；对被审计单位内部控制制度较好或欠款余额小的债务人数量多或有理由相信大多数欠款人能认真对待可选择否定式函证。其次，控制发函时间尽量与资产负债表日接近、考虑邮路和复函的时间并争取在审计外勤日前获得复函。最后，审计人员应直接控制函证信的发送与回收并对无法投寄的函证信分析采用其他如核对发货凭证、发票、货物验收单等审计方法。 ４．存货盘点时，对存货的数量与质量应协同认定。①将盘存的最后一分验收单或运货单据的号码摘录下来，便于确定存货的截止日期。②注意盘点中发生的存货收、发事项，并作必要的调整。③对代他人保存或来料加工的存货应核对合同或函证。④对企业寄存或寄销在外单位的存货，如委托加工材料、分期收款发出商品等可委托当地会计事务所或派人前往审计，还可发函证。⑤防止将空箱、空包混入存货点数。⑥防止入库不入账、出库不出账等方面弄虚作假现象漏网。同时，要对存货的质量进行初步的审计，即审计人员在对存货进行抽盘时，应注意发现呆滞压存货及易发生自然损耗、霉烂变质和超过保质期的积压产品，具体操作是：盘存前了解存货的特性找出易发生自然损耗、霉烂变质的品种以便现场盘存时特别注意。 现场盘存时注意查看存货的包装是否陈旧、是否布满灰尘、是否超过保质期。 发现上述问题 应及时做好记录并找销售与技术质量专家进行鉴定。这样对存货的数量与质量协同认定，既能保证盘存审计质量又能降低审计成本。 ５．对存货价值的审计，应在存货的数量和质量审计的基础上，结合产品成本计算及存货的计价方法进行审计。 ①从计价接转方面看计价方法是否正确、前后是否一致，查有无多（少）转生产耗用原材料成本、多（少）转制造费用、多（少）转销售物品的产成品成本。②应用比较核对法审计发现存货价值的潜在亏损：Ａ．横向比较，把库存货物与同行业中相同规格、相同质量产品平均成本水平比。Ｂ．纵向比较，把库存货物剔除物价上涨因素后，与近几年的库存货物账面价格比较。Ｃ．与市场价比，对原材料按定额消耗量与目前实际存货价格积加上生产费用加应分摊的管理费用和销售费用后折算为产品成本与市场相同产品的不含税价比；对产成品加应分摊的管 理费用和销售费用后与市场相同产品不含税价比。如比被对比的标准物价格高，高出部分视为潜亏，如比被对比的标准物价格低或相近则认为合理。 ６．对应收账款和存货问题的评价要慎重。在应收账款和存货的审计中，一般不可能进行全面的详细审计，而常用抽样检查，不可能将应收账款和存货中所有的问题都查出来；即便是抽出的样本，出于受时间和审计人员素质及被审计单位配合的影响，也不一定将问题查得透彻。因此在对应收账款和存货问题的评价时要慎重，不要用“确定”、“肯定”、“认定”等词。而应客观地反映检查情况。如应收账款和存货账面和被审计单位自查情况；审计人员随机抽样检查的方法、抽查总金额与账面金额之比例、误差及重点检查等情况。
