一、经济责任审计与委托代理问题 就国有企业及国有控股企业而言，国家（或政府）是财产所有者———全体人民的代表（即作为代理所有者），与企业领导人构成委托代理关系，其中，前者是委托人，后者是代理人（也称为责任人）。在这种委托代理关系中，委托人和代理人存在各自不同的利益目标，委托人（作为股东）的目标是追求财富最大化，代理人作为“理性的经济人”，其目标是追求个人效用最大化，这样，两者目标函数不完全一致，代理人可能违背委托人的意愿，非最大善意地履行其经济责任，利用委托人的授权从事损害委托人利益的活动，从而导致信息不对称等代理问题的产生。信息不对称有两种类型：逆向选择和道德风险。代理问题的存在客观上要求委托人设计和引入必要的监督机制以实现委托人效用目标的最大化，经济责任审计是解决代理问题的一种有效途径。１．代理人比委托人更具有信息优势，因而存在内部交易问题以及信息披露选择问题。首先，代理人可以利用其内部信息进行交易并获得非正常利润。其次，代理人不披露或推迟披露对企业不利的信息。会计的任务在于将有关信息从企业内部传递到企业外部，经济责任审计的任务在于通过全面了解代理人所在企业的资产、负债、损益的真实、合法和效益情况并对会计信息进行鉴证，以合理确认代理人应当负有的主管责任和直接责任，这在一定程度上有利于限制代理人利用其信息优势的能力，从而解决逆向选择问题。２．委托人对代理人的努力程度往往是不可观察的，因而容易产生“道德风险”问题，它包括职务怠慢（指代理人不尽最大努力）和机会主义行为（如滥用业务招待费和利用客观的有利事件）。当前许多国有企业实行各种激励制度，如股票期权，它将激励与代理人的努力程度和经营业绩挂钩，而这样可能使代理人为了粉饰业绩而进行利润操纵。对代理人所在企业损益的真实性进行审计是经济责任审计的一项主要内容。通过审计，可以判明代理人的努力程度，确认企业利润的真实性和代理人的实际经营业绩。在审计的基础上，分清代理人所应承担的经济责任，这样，在一定程度上缩小代理人进行利润操纵的空间和消除其机会主义行为，从而解决“道德风险”问题。３．经济责任审计对委托人而言是一种代理成本，一般而言，代理成本越高，委托风险就越低，委托人的利益就越有保障，二者成反方向变动。委托人通过增加代理成本，对企业领导人员实施经济责任审计，并将这种审计制度化、经常化，从而建立对企业领导人员长期约束机制，可以在一定程度上增加代理人的风险（如行政处分、纪律处分和刑事处分），调整代理人的努力或行为。 二、经济责任审计与经济后果 （一）从经济学的角度分析，对国有企业及国有控股企业领导人员实行经济责任审计正是基于经济责任审计对政府具有好的经济后果而由“两办”所作出的一种强制性的制度安排。第一，制定《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的目的主要是为了加强国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。第二，通过经济责任审计，可以查清领导干部个人有无侵占国家资产以及违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪等问题。第三，委托人可以利用经济责任审计结果报告，作为对该企业领导人员的调任、免职、辞职、解聘、退休等提出处理意见时的参考依据。第四，委托人往往以净利润为信息资源作为衡量受托人业绩的一种手段，经济责任审计通过对企业损益真实性审计，可以增强其可靠性。因此，国家（政府）非常重视经济责任审计。 （二）代理人对经济责任审计的反应可以从两个层面分析。第一，对“优质”代理人来说，他们希望通过经济责任审计来解除其经济责任并获得相应的报酬，其各种报酬的兑现依赖于经济责任审计，因而，他们对经济责任审计是欢迎的、积极的；第二，对“劣质”代理人来说，他们害怕经济责任审计发现其“败德”行为而招致惩罚，因而，他们对经济责任审计是抵触的、排斥的。经济责任审计影响代理人的报酬。在国有企业，代理人的报酬与净利润直接相关，即其回报是以净利润为导向的，因而存在进行盈余管理的动机。净利润偏高或偏低，都会促使代理人选择和调整对自己有利的会计政策和程序。或利润最小化，或利润最大化，或平滑利润。经济责任审计能减少代理人进行盈余管理的机会，限制其会计政策选择的机会主义行为。对即将离任的代理人进行经济责任审计更具有意义，因为对实际经营业绩不好的代理人来说，更具有盈余管理的动机。 （三）经济责任审计有利于保护债权人权益。对企业负债的真实性和合法性负责是企业领导人的一项经济责任。通过经济责任审计，既可以确认各项负债的真实性和合法性，又能认定责任人债务契约的履行情况。经济责任审计：１．促使责任人认真履行债务契约。２．为债权人提供有关企业的资信情况和资产负债信息，以便于进行信贷决策，如企业偿债信誉不高或资产负债率过高，债权人可能减少贷款或增加限制性条款。３．借款合同通常包含一些债务保护性条款，这些保护性条款通常是以财务报表为基础的某一比率，如利息保障倍数为基础的，经济责任审计则增添了债务保护性条款相关会计信息的可靠性。
