曾任注册会计师、中国证监会首席会计师、中银国际控股公司执行副总裁兼英国公司总裁、现任中国证监会副秘书长，我国最著名的会计学家杨纪琬的得意门生汪建熙博士，他像是一位老朋友在与你谈心，又似一位“过来人”在与你交心…… 现在，会计信息虚假，审计报告失实，是注册会计师行业发展遇到的主要问题。 在８０年代初，中央决定恢复、重建注册会计师行业。当时面临的第一个问题，就是缺乏注册会计师专门人才。在财政部、中注协的领导下，于１９９１年开始实行注册会计师考试，通过与国外培训，通过建立国家会计学院，年轻人才在逐步成长。我们遇到的这个困难正在解决。 第二个问题是要明确注册会计师做什么？１９８０年重建恢复注册会计师制度，是出于对外开放的需要。注册会计师制度主要是为外商投资企业提供报税的需要。但这些外国公司又不是公众公司，作为有限责任公司的投资者都直接参与公司管理，加上税务局对注册会计师的审计报告并不一定认账，外商抱怨中国的注册会计师审计不管用。在这种情况下，出现了中国的注册会计师发展前途何在的疑问？我国在９０年代初期，开始建立证券市场。按照证券市场规律的普遍要求，必须由注册会计师对上市公司的财务报告进行审计。这是我国注册会计师行业走向一个新的起点的客观条件。 在９０年代，我们还遇到第三个问题。就是财、审两家争论社会审计的领导权。最后以“两会”联合妥善地解决了。今天，会计师事务所、审计事务所这两家已经没有门户之见。最近，评估也联合到注册会计师协会中来了，以注册会计师为核心的经济类鉴证机构，正在逐步走向正规化。 现在，会计信息虚假，审计报告失实，是注册会计师行业发展遇到的第四个问题。它引起了全社会的关注。注册会计师行业面临信誉危机，威望扫地。就像前面讲到的三次困难一样，这是由计划经济向市场经济过渡过程中难以避免的现象。 剥离、包装、重组，诸多手法，人们说“注册会计师是最富创造性的行业”，“财富”就是这样在账上“创造”出来！ 上市公司的虚假财务报告，会计师事务所出具不实的审计报告，这个“毒瘤”的出现，不是单独一家事务所或某几个会计师的责任，而是整个社会运行机制不健全、丧失诚信的结果，是各种腐败和相关利益集团交互作用的结果，大家也是深受其害的。注册会计师一方面痛恨假冒伪劣，同时又不同程度地参与了。之所以会出现目前的这些状况，有其深刻的政治、经济根源。具体可以从制度和监管两个方面来探讨。 从制度方面来说，上市公司做假，原因极其复杂。我们的上市公司多是从国有企业转化而来。国有企业缺乏一个好的机制，很难产生效益、利润。 国有企业在很短时间摇身一变成为上市公司，其实根本不具备上市条件。为了“解困”，上不成也要上。剥离、包装、重组，诸多手法，人们说“注册会计师是最富创造性的行业”，“财富”就是这样在账上“创造”出来了！对国有企业的这种输血的体制，一旦断血，就难以为继。只有上市、圈钱，大股东圈钱，小股东掏钱。没有办法就做假账。 这些问题不是证券市场问题，而是市场机制问题。注册会计师是证券市场的重要参与者，他们的行为必然受到市场其他参与者的影响。没有好的执业环境，注册会计师很难独善其身，保持超然独立。 上市公司治理结构存在严重缺陷，“内部人控制”现象十分严重，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身。管治结构的不当导致注册会计师审计关系严重失衡。经营者由被审计人变成了审计委托人，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假，几乎成了一种“理性选择”。 从监管方面来说，不论是对上市公司还是对会计师事务所，监管都不得力，证监会的工作也有不力之处。在监管理念方面，重审批、轻监管。２０００年年报中，有１７５家公司的财务报告被注册会计师出具了非标准审计报告，对部分上市公司进行了调查、了解、惩处。注协的监督力度也不够。体系与手段都不到位。监管体系薄弱，监管手段不成熟，监管人员严重不足，上市公司造假往往难以被及时发现查处。 有哪位会计师能说，我虽然不独立，但我可以做到客观、公正？如果注册会计师也失去了独立性，那注册会计师行业就没有存在的必要！ 不具独立性有种种表现。据说有不少的注册会计师在炒股，既然如此，那还有什么公信力？你们的事务所有没有严格的内部检查制度？你自己没有炒股，你的配偶、子女有没有炒股？ 还有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在？实施审计，应当收费，但是由事务所去收，而不是个人去收。事务所收费与个人收费是两码事！注册会计师个人收入与客户联在一起，搞项目提成，有的还不入账，这种现象在注册会计师行业中还少见吗？还有回扣，等等，怎么能说你是独立的呢！？ 目前，大量的事务所并没有过渡到合伙制。所长还是过去财政厅或是政府部门退下来的领导，可能与企业的老板是同学、同乡、好友，他要配股、增发，你能不帮一把吗？否则，你还能混到一碗饭吃！？中国社会的人情关系，地方政府的行政性干预都使注册会计师难以保持独立性。
