一、基本目标 会计报表是按照一定的钩稽、平衡关系,以表格的形式反映财务会计信息的一种财务会计报告,是财务会计报告中最主要的组成部分。会计报表审核是审计人员为确定审计重点和其他审计程序与方法,并最终审查会计报表所反映财务会计信息的真实性、合规性和效益性,而利用会计报表之间,以及会计报表与有关账簿、凭证和其他资料之间的各种钩稽、平衡关系,对会计报表所反映的各项指标和其他信息所进行的审核、分析和评价。 会计报表审核的基本目标应当包括:一是审查会计报表内容的真实性。二是稽核会计报表数据的准确性。三是审核会计报表种类、格式和内容的完整性、合规性。四是复算、分析企业各项指标,分析评价企业的经营业绩。 二、主要方法 会计报表审核所采用的方法很多,但用得最多的方法是分析性复核。所谓分析性复核,是指通过分解构成审计事项的各个因素,寻找各因素之间本质联系及相互关系的审计方法。分析性复核是现代审计中一种比较重要的审计方法,对审查报表所反映信息的真实性、合规性和效益性有重要意义。会计报表的分析性复核通常分为两个阶段:第一个阶段是通过复核报表的各种钩稽关系,计算和分析各种比例或比率关系,为整个审计工作确定重点领域和重要性水平,为制订审计方案提供依据;第二个阶段是对整个报表进行复核和分析,以确定整个报表反映的数据的真实性与合规性。它在会计报表审核中的主要用途是:第一,分析、复核报表各项目与相关账户的借贷方发生额及余额的一致性;第二,分析、复核报表内各构成要素之间的平衡、钩稽关系;第三,分析、复核报表之间各相关指标之间的平衡钩稽关系;第四,分析、复核会计报表与其他审计事项之间的相互联系;第五,分析、复算有关财务指标,为审计评价提供依据。会计报表审核应注意以下几点: 1.逆查法与顺查法相结合。一般而言,在报表审计中采用逆查法效果较好,两者也可结合进行。 2.要正确运用重要性和稳健性原则。运用重要性原则就是在会计报表审核的众多内容中对重要项目、重要领域、重要资金和重要线索要实施较详细的审计程序,而对一般项目仅实施简单的复核程序。运用稳健性原则就是在资产负债表和利润表等事项的审计中如果存在多种方法可供选择,要力求得出一个较低的“稳健”的净资产和较低的“稳健”的利润。即宁可少估资产、多估负债、少估利润,而不作相反的推断。 3.各报表的审核可以结合进行,但各表都有其自身的规律,不可相互替代。 4.应注重对各类决算指标的审查。年度会计报表审核也可以说是决算审查,许多指标如工资总额、固定资产折旧及各种资产减值准备的计提往往只有在决算审查中才能最终计算确定,应在报表审核中予以复核。 5.关注资产负债表日后事项。它是指自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。主要审核需要调整的事项是否调整,非调整事项是否恰当披露。 6.尽量使用计算机铺助审计方法。报表审核涉及范围广、指标多、工作量大,有的用手工审计难以完成(在合并会计报表审计中尤其如此)。如果使用计算机进行辅助审计,往往能起到事半功倍的效果。 三、主要报表的审核会计报表按其主从关系,可分为主要报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表)和附表(包括资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表);按其编制范围可分为单个企业的会计报表和合并会计报表。下面就主要会计报表的审核进行探讨。 (一)单个企业会计报表审核资产负债表是企业按照“资产负债=负债+所有者权益”的会计恒等式,将企业的资产、负债和所有者权益,依照一定的分类标准的顺序(按其流动性),排列成一定的格式,用于反映企业某一特定日期财务状况的报表。它主要反映了企业在某时点所拥有的权利(所拥有或控制的资源)和应承担义务(债权人权益和所有者权益),从而反映企业的长期偿债能力。利润表是企业按照“收入-支出=结余(利润或亏损)”的平衡关系,编制的用于反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它一般依照收益形成的顺序,按主营利润、营业利润、利润总额、净利润等分类、分次和分步列示,反映了企业在某会计期间企业经营成果,从而反映企业的盈利能力、长期偿债能力。资产负债表反映企业的静态财务状况,利润表按照权责发生制反映企业的资金收支,二表均不能反映企业动态的财务状况。现金流量表以现金和现金等价物(以下统称现金)为编制基础,反映企业业一定会计期间现金流入和流出的报表,弥补了以上二表的不足。现金流量表分为主表和补充资料。主表按照直线法以销售业务为起点,分别列示经营、投资和筹资活动中的现金收支,最后计算出现金净增加额,补充资料按照间接法以净利润为起点,调整经营、投资和筹资活动中不涉及现金收支的事项,最后计算出现净增加额。二者相互钩稽,从而可以分析企业资产使用情况和偿债能力。 会计报表审核的主要内容有: 1.真实性审查。也称一致性审查,主要是指核对报表各项目与账簿反映的余额或发生额的一致性。有的项目直接与总账余额或发生额相核对,有的项目与明细账余额或发生额相核对,有的项目与几个总账或几个明细账余额或发生额相加(减)后分析核对。