要加强内部审计就要体现“二独立”、“二层次”。 一是内部审计机构要独立，单独成立审计管理机构，实行双重领导，一方面隶属地方政府，另一方面以垂直对口领导为主。二是审计人员要独立，也就是说内部审计管理机构，对各单位的审计人员予以委派，实行统一领导，统一管理，统一监督的办法。 第一层次要真正发挥单位审计人员的作用。采取多种措施，以强化审计人员的监督作用。如加强审计人员的法律责任，审计人员举报有奖，并给予保密，开展审计工作评比活动，单位内审机构不定期对审计人员工作进行验证等，内审机构定期不定期地向审计部门进行报告等。 第二层，借助外部审计机构，来提高审计质量。内部审计工作毕竟会因种种原因影响到审计工作的广度和深度，审计结论也受到影响，借助外部审计对审计者再审计，强化社会审计组织的再审计，以考察他们的审计质量和职业道德。为体现内部审计的“二独立”、二层次“，引进外部审计是一种行之有效，而且能大幅降低代理成本的办法。 引进外部审计，决不是说请中介机构来简单地对企业进行几次审计，它的表现形式应为： １、内部审计部门及人员与外部审计之间的协调和配合；２、与专业的会计师事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务。将一些高度专业的内部审计工作委托给专门的中介机构，将极大地提高内部审计的独立性。 一、引进外部审计的可能性 １．审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行重新认定、计量和报告，由于企业外部各委托人往往以自己确定的标准来评价企业最高管理者履行职责的情况，所以企业最高管理者同样会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门履行职责的结果。这样最高管理者就具有受托人和委托人两重性。这说明内部委托责任是外部受托责任向企业内部的延伸，内部受托的基本目标就是完成外部受托责任，这种内、外部受托责任的一致性，使内部审计引进外部审计成为可能。 ２．内部审计目标可以通过外部审计来实现，内部审计目标是通过分析、评价、建议和恰当评价被审计单位的经济活动来帮助企业管理人员有效地履行责任，外部审计目标是通过对被审计单位一定期内会计报表所反映的经济活动和数据进行审计，并在此基础上对会计报表的合法性合理性以及会计处理方法的一贯性发表意见。 二、中介机构承担内部审计主体的合理性 １．从历史上看，中介机构从开始就是充当企业顾问或咨询师，只是在财务审计制度确立以后，他们才逐渐转向为管理者提供服务，为社会各界利益关系人提供有用的信念，但随着经济的发展，中介机构在履行业务过程中，不仅要利用其专门常识和实践经验审查财务会计事项，还要分析企业的整个经营过程，这样才能充分了解被审计单位经营管理情况，在为社会各界利益关系人提供可靠信息的同时，向企业管理者提供改进管理的建议。 ２．从合理开支上看，企业能担负多大的内部审计开支，是制约内部审计的重要因素，企业要想进行内部审计，必须设置相应的内部审计部门，配备相应的人员。能设立内部审计机构的企业，其在内部审计上所花费的支出也可能大于产生的效益。就外部审计而言，中介机构长期从事鉴证业务，有很强的成本效益意识，故内部审计引进外部审计是十分合理的。 ３．从审计时间上看，由于内部审计是面向控制和面向未来的，因此非常强调信息的及时性。内部审计人员只有及时发现问题，并向企业管理者报告，才能确保管理者能及时解决这些问题，及时避免造成重大失误，这就要求内部审计定期进行。而中介机构长期从事定期财 务审计的职业特征，正好符合了内部审计定期的要求。 ４．从独立性和客观性上看，内部审计机构隶属于企业，由于种种原因企业内部审计得到的信息往往不像外部审计得到的那样多。内部审计的建议可能因种种原因而难以被管理者接受，而外部审计由于具有高度的独立性和客观性，其建议反而可能易于被管理者接受。 ５．从内部审计的组织机构上来看，内部审计部门是企业内部的一个部门，这和隶属关系，决定了内部审计人员独立性差，很难公允地评价企业的经营业务。如果独立于企业而单独设立一个不同于外部审计的部门，其工作经费等方面都难以落实，基于以上观点，外部中介机构进入内部审计部门，中介机构承担内部审计的主体是十分合理的。 ６．从知识和能力上看，中介机构作为熟练的审计专家，都受过正规的训练，并经过考试合格，所以在专业能力上多强于内部审计人员，这是中介机构进入内部审计领域的有利条件。同时，中介机构多具有较强的观察能力和分析能力，能发现和处理内部审计中存在的问题，另外，中介机构长期从事鉴证业务，服务对象分布在各行业，同一个行业内部又有众多的企业，这样，在进行内部审计时。既可以借鉴较好企业的经验，又可以吸取较差企业的教训，能更好地完成内部审计任务。
