企业长期投资业务审计的重点、方法

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福建审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2001 年 12 期

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      一、当前企业长期投资的特点

      (一)接受投资的单位的财务核算方式不同,适用的财务制度也各不相同。

      (二)一般情况下,接受投资方的经营业务与投资方会有所不同,其内部管理模式、内部控制制度等互不相同。

      (三)有些投资项目没有签订合同,有些企业虽然签订了投资合同,但内容条款不完整,主体不合格、形式不合法,法律责任不明确等情况大有存在,有的甚至是无效合同。

      (四)跨地区投资,既有本地,也有外地,既有境内,也有境外。

      (五)部分接受投资的企业,再向其它企业投资,形成二、三级投资子公司。

      二、长期投资业务审计的重点内容

      (一)审计投资合同的合法性。合同条款是否符合《合同法》,有无违反国家法律法规的行为,有关签约人是否具有合法资格,各方的法律责任是否明确,有无利用不合法的、虚假的证明文件签约合作。

      (二)审查投资企业实收资本的变动情况。检查投资成立的公司的注册资本变动有无依法办理相关手续。例如,有的企业经营者借变更注册资本之机,虚假评估资产,增加自己所持企业股份的比例。

      (三)检查内部控制制度。一是测试长期投资项目的内控制度,着重检查“论证”、“决策”、“监督”等控制点;二是测试接受投资企业的内控制度,着重检查“银行帐户核对登记”、“票据领用核对”、“采购销售制度”等控制点。对内控制度不健全的环节进行重点审计。实际上,一些企业就是由于长期投资出现决策失误、诈骗、管理不善、贪污受贿等问题,使企业陷入困境甚至破产的结局。

      (四)核实长期投资项目的收益。特别应注意股票债券和历年来没有收到投资收益的项目。例如,在审查某公司购买的国债券种时,发现所购国债的三年利息278万元未入帐;在审查某公司所购国库券的收益时,发现该公司用50万元国库券贴息为职工办理人身保险。

      (五)审查与投资业务有关的往来帐目。检查有否在往来帐目登记长期投资业务;有否用经营收入冲抵投资款;有否将投资损失虚挂固定资产,有否在费用科目核销投资款项。例如,某企业将一笔110万元对外投资款分别记入两个往来科目,随后用企业转移在帐外的收入分四次冲平往来帐目,造成企业资产流失。

      三、具体的审计方法

      (一)重视收集审计资料,充分做好审计准备工作。审计前的准备工作,直接影响长期投资业务审计的结果。准备工作的内容有:

      1、收集国家有关政策法规、相关的生产经营和商业知识,同行业生产经营情况。

      2、审阅有关的合同协议、会计报表、业务往来函件和生产经营情况报告。

      3、查阅往年的审计档案,包括各年度社会中介机构出具的审计查帐报告、企业财务分析及工作总结。

      4、检查开设银行帐户和帐目设置情况。

      (二)根据内部控制制度测试情况,对有关业务进行重点抽查。对部分固有风险较高、内部控制制度测试为不健全的投资项目,实施重点审查。在实际工作中,对管理混乱项目的重点审查,审计人员常常能收到事半功倍的效果。

      (三)对重点审计范围内的疑点问题,要深入跟踪调查,延伸审计相关经济活动。一般以经济事项为跟踪调查的路线,如一个实为投资项目的往来帐目;合同条款不全的、长期未见投资收益的投资项目等。

      (四)注意综合运用各种审计方法。例如,单纯使用统计抽样方法,不易发现抽回注册资本的问题。又如,使用分析性复核的方法,则容易发现隐匿在往来帐目中的投资款项。综合使用各种审计方法,有利于减少审计风险,提高

      审计效果。

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