一、错误与舞弊 如果委托人要求注册会计师和会计师事务所对可能存在的错误和舞弊进行专项审计时，注册会计师应考虑自身能力和审计风险，并另行在业务约定书中特别注明双方责任。注册会计师在进行错误和舞弊专项审计业务中，应充分关注以下因素： （一）根据以往审计经验，初步确认客户可能出现的错误的类型； （二）通过充分了解客户经营情况及所在的行业情况，初步确认客户可能出现的错报的类型； （三）通过询问客户管理当局，以了解其已发现的可能导致报表严重失实的情况； （四）适用分析性程序，初步确认报表可能存在错报的领域和方面； （五）通过对客户内部控制的了解和测试，初步确定潜在错报存在的类型； （六）客户管理当局的品德和能力，客户管理人员遭受异常压力，客户存在异常交易。 二、审计业务约定书 根据财政部发布的《独立审计具体准则第2号--审计业务约定书》会计师事务的承接审计业务，须与委托人签署审计业务约定书，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任和义务等合同性质的事项。因此审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签署，就具有法定约束力。 目前大多数会计师事务所的审计业务约定书采用格式条款订立。所谓格式条款是指当事人为了重复使用而预先拟定：并在订立合同时未与对方协商的条款。就格式条款这种形式而言，它有几个优点：（1）可以节省大量时间，不用临时去编制业务约定书格式；（2）可以有利于降低成本，节约审计费用和审计成本。一方面，可以促进会计师事务所合理经营，有助于改善服务质量，降低收费；另一方面，客户也不必耗费过多精力就审计收费讨价还价，这对客户是有利的。但是，采用格式条款订立的审计业务约定书也存在弊端：（1）会计师事务所在拟定合同条款时，经常利用其制定者的地位，制订有利于自身而不利于客户的条款，特别是制定一些免责条款或限责条款。（2）具有格式条款性质的审计业务约定书违反了《中华人民共和国合同法》第40条和第41条。合同法第40条规定，提供格式条款的一方免除其责任，加重对方责任，排除对方主要权利的，该条款无效。为了避免不利于会计师事务所和注册会计师的法律纠纷，就应当尽量回避使用格式条款的审计业务约定书。 但是在实际工作中，大多数会计师事务所为了节省审计成本而使用格式条款的业务约定书，应注意以下事项：（1）会计师事务所应遵循公平原则，来确定双方的权利与义务；（2）应当采取合理的方式提请客户注意免除或限制其责任的条款；（3）会计师事务所应按照客户的要求，对免除或限制责任的条款予以说明。 三、客户的持续经营能力 （一）要提高认识，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来持续经营能假设不再合理的可能性。 （二）充分关注企业财务经营等方面显示持续经营假设不再合理的迹象。如出现资不抵债、现金流量出现负数、流动比率和速动比率显示财务状况恶化等。 （三）实施适当的审计程序，包括符合性测试、实质性测试。下面举例说明：1.事务所和注册会计师与企业一起分析、讨论最近的会计报表、现金流量预测和盈利预测；2.审核影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；3.查阅有关企业财务困境、资金周转困难的董事会、股东大会会议记录；4.查阅向政府机构报送的有关企业财务状况的文件和报告，特别是向证监会、证交所或保监会报送的文件；5.向客户的律师或法律顾问询问有关涉及重大诉讼、索赔纠纷的情况；6.向客户的管理当局、内部审计人员询问企业重大投资举措和资产重组事项。 （四）充分披露持续经营对审计报告的影响。如存在产生重大影响的情况时，注册会计师应在审计报告中披露：1.持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务；2.未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的调整。 四、盈利预测审核 造成部分上市公司盈利和预测报告失实的原因是多方面的，主要有三个方面：第一，上市公司为了自身利益或大股东利益，夸大、甚至编制虚假盈利预测。第二，会计事事务所和注册会计师缺乏应有的执业谨慎，甚至伙同客户一起作假。会计师事务所和注册会计师作为独立执业的中介机构和鉴证人，本应该客观公正地对盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及编制基础进行认真审核，并审慎地发表审核意见，但为了自身利益，违背职业道德和违反有关法规，置广大中小投资者利益于不顾，睁一眼闭一眼，让虚假盈利预测报告过关，甚至伙同被审核单位作假。第三，证券监督管理部门监管和处罚力度不够。这是盈利预测失实不能有效治理的一个重要原因。如对违规的会计师事务所将取消从事证券业务审计的资格和上市公司审计业务资格，对违规的注册会计师将会同财政部门、注册会计师协会吊销其资格证书。 就盈利预测审核业务中存在的突出问题，事务所和注册会计师应特别注意以下几点：1.应保持应有的职业谨慎态度，要恪守职业道德，按照《注册会计师法》、《独立审计准则》和《盈利预测审核实务公告》的要求，保证所出具的审核报告的真实性、合法性；2.加强对注册会计师的职业后续教育、业务培训和新法规的学习，并定期进行考核，采取末位淘汰制提高整体素质和执业水平；3.为保证审核质量，有效防范执业风险和避免法律纠纷，必要时可以聘请技术和管理方面的专家、专业人士协助审核。另外，中国应在现有基础上建立一批信誉良好的公正的证券评估咨询机构，并大力培养一批高素质的职业证券分析师，他们专门提供上市公司盈利预测等方面的信息，从而从源头上控制虚假盈利预测信息，从根本上保证盈利预测报告的质量。
