加强对货币资金的审计

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农业经济

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2001 年 11 期

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      一、对货币资金内部控制制度的审计

      审查时,应着重了解以下几点:

      1、有关财务分离情况

      所谓财务分离,主要有两个含义:一是任何一笔货币资金收付业务的发生和处理,不能由一个人包办到底,至少要有两个以上的人办理;二是账钱物要做到人员分工明确,即记账的,管钱的和管物的不能一人兼管,必须分管,各尽其职。如对货币资金支出,在分工控制上,要做到审批、付款和记账的职务分离。又如对银行存款,要求做到记日记账的人不应编制"银行存款余额调节表";日记账与银行对账单核对,不应由经手签发支票的人核对。

      2、收付业务手续情况

      审计人员要了解企业主要的货币资金收付业务和处理过程,有关的凭证要分别经过哪些部门,有哪些人审核签章,怎样收付入账,他们之间的关系是否起到了控制和监督的作用。

      3、收付凭证的应用情况

      货币资金的收支业务必须以取得合法的原始凭证作为依据。除了外来的合法收付款凭证外,企业都有自制的收付款凭证。审查中应着重了解这些自制的收付凭证,如发票、收据和其他有关单据的应用情况,包括其印刷和保管的方法,领用时的手续和使用时的要求等。同时还要了解这些凭证的格式、联级以及废弃不用凭证的处理情况。

      二、对库存现金的审查

      审查库存现金应主要从以下两方面入手:

      1、清点库存现金实有额

      库存现金实有数的审查,首先,控制账面结存数,将现金收支日报的结存数与账面数核对,看其是否相符;其次,将期初余额与本期收支总额和期末余额进行复核,看其期末结存额是否正确;最后,查点库存现金实有数。查点时注意以下各点:

      (1)全面性:要对企业的库存现金进行全面地,无一遗漏的查点。

      (2)突击性:查点时间应保密,事先不能泄露,不要通知任何部门,以防出纳人员弥补漏洞。

      (3)同时性:对企业存放现金的所有部位,包括备用金或临时周转金等,尽可能与库存现金在同一时间内进行清点。

      (4)有第三者在场:在查点库存现金时,必须有第三者在场,最好是会计人员或其主管人员在场,并在查点后,由第三者签证证明,以防发现短少时反诬。

      (5)清查结束,将清点结果记入"现金清点表",如账实不符,出纳员要说明原因,并记入表内。

      (6)现金清点结果的处理。如果实存数大于账存数,是收付差错造成的,应查明对象,及时归还,无法查明的,可作营业外收入入账。如果实存数小于账存数,也要分别情况处理。对白条和私人借据所造成的,应及时追回或按规定办理借款手续入账,并对白条的非法性要严肃指正;对收付差错造成的,能查清的要及时追回,不能查清的应追究出纳员的责任。

      (7)在清点中如果发现账外现金,应查明其性质和来源。凡收支未经本单位财会部门列收列支处理或截留的营业收入和营业外收入,非法经营所得,侵吞盘盈资财和账外财物,擅自收取留用的罚没收款等均应视作为"小金库",必须按规定清理,并对有关经办人和批准人追究责任,以维护财经纪律,纠正不正之风。

      2、现金日记账的审查

      现金日记账是根据每一笔现金收入、付出凭证顺序登记的,审查时应注意:

      (1)现金收付金额是否超过规定的范围和限额。按现行规定,不属于现金支付范围和超过限额规定的,除有银行特殊批准外,一律不准使用现金。审查时,如发现这种违反规定的情况应摘要记录,不详的要追查原始凭证,查明原因及可能存在的问题。

      (2)每日结出的账面余额是否超过银行核定的库存限额。如有长期超过限额的情况,应查明有无坐支现金,挪用公款情况。企业每日或经常有现金收入业务的,要注意是否全部及时地解交银行。

      (3)收付记账凭证是否顺序入账。如有前后颠倒的,特别是凭证中金额较大的,要查明原因,防止有意调剂以掩饰不正当的行为。

      (4)原始凭证、记账凭证和日记账核对是否相符,日记账账面余额计算是否正确。如果企业货币资金内部控制制度不健全,则有必要进行核对和验算,以查明是否有下列两种舞弊的可能:一是多记或重记现金支出,少记或漏记现金收入;二是虚增付方合计数或虚减收方合计数。

      三、对银行存款的审查

      审查企业的银行存款应重点注意以下两点:

      1、银行存款日记账和银行对账单核对

      (1)核对收付发生额,确定银行存款的存取是否合法。利用银行存款进行舞弊活动的主要有出借户头、套取现金等。审查时要注意以下情况:一是银行存款日记账上记录的某一收付业务与本企业经济业务无关的;二是一收一付或一收两付、两收一付等且金额相同,日期较接近的;三是银行对账单上有收有付,收付金额相等,而银行存款日记账上则根本没有此项收付记录的;四是银行存款日记账的记录日期与银行对账单的记录日期相差根远的。对这四种情况,可能存在弊端,必须进一步审查有关凭证,以确定这些款项的收支是否正常,是否与本企业的业务有关。

      (2)核对余额,确定银行存款账面余额是否正确。如果余额不符,就要通过"银行存款余额调节表"对未进账项进行调整。经过调节表进行调整后,双方余额应该相符,如果还是不符,说明有问题。一是企业或银行记账有差错,如借贷方颠倒、计算不正确或户头过错等;二是可能有舞弊,要进一步细查银行存款日记账和有关凭证,必要时,向开户银行调查取证。

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