审计机关体制及内部业务部门组织方式 美国政府审计机关从总体上看属立法型,特别是联邦政府审计机关———会计总署是典型的立法型,但由于美国是联邦制国家,各州有自己的宪法和其他成文法,在州一级政府审计机构的体制上又表现出极大的多样性。如康涅狄克州在议会下设负责财务监督及相关问题调查的独立机构———康州审计厅,但纽约州则不同,由州主计长办公室(TheOfficeofTheStateComptroller)负责政府审计。纽约州主计长办公室是平行于议会和州长的独立审计机构,由经公民直选产生的主计长领导,对公众负责。根据调查,美国地方政府审计机关体制以立法型为主,兼有其他各种类型。美国虽然只有50个州,但截止今年6月,美国却共有州级审计机关56个,这是因为爱达荷州、明尼苏达州、宾夕法尼亚州、南卡罗来纳州和犹他州有两个政府审计机关,分别隶属于立法和行政系统,其他45个州和海外领地波多黎各各有1个政府审计机关。这56个审计机关中,立法型占多数达33个,行政型有21个,立法和行政混合型有两个。其中21个行政型中,属于广义行政型即审计长由公民直选产生、地位与州长平行的有19个,属于狭义行政型即审计长由州长自行任命、在州长领导之下的有两个。这两个狭义行政型的审计机关分别是奥勒冈州的审计处(DivisionofAudits)和怀俄明州的审计部(DepartmentofAu-dits)。在审计机关内部业务部门组织方式上,有36个州按财务审计、绩效审计、信息审计、专项调查和其他审计等审计业务的类型来设置部室,有14个州按由各类专业人员组成的综合性审计组来代替部室。其他各州则采用了两者兼顾的形式。 审计人员专业结构与专业工龄 现在美国会计总署3275名雇员中,会计师仅占15%左右。但州级审计机关不同,由于承担了大量的具体业务,会计师要多得多,专业人员构成具有自己的特色。如56个州级审计机关中持有各种证照的审计人员占全部职员的比例,注册会计师为30.87%,注册内部审计师2.18%,注册信息系统审计师2.3%,注册管理会计师8.76%,注册调查专家7.74%,注册政府财务管理经理4.95%,律师2.56%,统计师0.54%,经济专家0.55%,信息系统专家3.61%。这种人才多元化的政策,为政府审计机构出色地完成各种现代审计任务创造了有利条件。 美国州级政府审计机关工作人员与美国的其他行业不同,专业工作年限都较长,部门主任平均达18年,小组长达15年,高级审计员10年,中级审计员5年,普通审计员1年。 审计业务种类及审计操作手册 美国政府审计业务主要有两大种类,即财务审计和绩效审计。财务审计包括纯财务审计和与财务相关的审计,绩效审计包括经济性与效率性审计、项目审计等等。另外,还有部分州级审计机关从事在这两种审计业务之外的,与审计相关的业务。 调查结果表明,美国56个州级审计机关中,43个有单项审计业务(此系美国地方政府接受联邦政府拨款与补贴,依据“单项审计法案”进行监督的一种审计业务),48个审计机关有财务审计业务,41个有与财务相关的审计业务,40个审计机关有经济性和效率性业务,34个有项目审计业务,而这其中28个州仅仅是审计项目的符合性(美国只有24个州级审计机关有与我国目前经济效益审计相同的审计业务即绩效审计业务),30个州级审计机关有信息系统审计业务,15个州有诸如舞弊、专项调查等其他类别的审计。值得注意的是,有43个州级审计机关的财务审计是州法定审计项目,但只有17个州级审计机关的绩效审计是州法定审计项目。 在美国56个州级审计机关中,47个有综合性的审计操作手册供进行财务审计使用,37个有绩效审计手册、33个有符合性审计手册、29个有与财务相关的审计操作手册,但仅有18个州有信息系统审计操作手册。在很多情况下,这些审计手册都是结合在一起发挥作用的。 审计经费与工资收入 美国州级审计机关在2000年财政年度的预算,最低的州达565791美元,最高的达48500000美元。审计经费除州财政拨款外,还以承担合约式审计的方式获得经费,如包括这部分经费,则审计经费最低的有1142791美元,最高的有83571000美元。在收入方面,2000年美国审计厅长们的平均年收入有89692美元,最高达154500美元,最低仅有49500美元;部门主任的平均年收入有64624美元,小组长53755美元,高级审计员45629美元,中级审计员31004美元,行政人员31750美元。