信息不对称条件下离任审计制度的创新

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中南财经大学学报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2001 年 10 期

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      现行厂长(经理)离任审计制度的缺陷

      现行离任审计的基本做法是对厂长(经理)任期内的企业财务收支及其经济效益进行审查、鉴证、评价。这种审计侧重于从已被财务审计确认为真实、正确和公允的会计资料和其他资料及其他合法、合规的经济活动出发,对有关经济效益的各项投入与产出进行分析、评价,其重点是分析、审查资金占用水平、成本费用水平、利润水平和劳动生产率水平等经济指标。可以看出,现行离任审计只是对厂长(经理)在任期间的财务收支及经营业绩进行鉴证、评价,如符合当初的合同要求和国家的政策、法规,那么他的经营业绩是好的,他可以离任。但是,信息经济学的基本原理表明,审计者和被审计者所拥有的信息是不对称的。厂长(经理)掌握了任期内的许多“私人信息”,而且这些信息是审计机构利用目前的审计方法不能完全挖掘出来的。因此,经常出现这样的情况:有的厂长(经理)离任时的财务收支审计和经济效益审计合理、合法、合规,但后任厂长(经理)接管企业后,发现企业实际上已成“空壳”,没有发展后劲,资产匹配不合理,人力资源结构失调,市场竞争力低,无法维持企业的正常运转。这意味着前任厂长(经理)有明显的短期经营行为,而现行离任审计制度却没有能揭示这样的不对称信息,这是现行离任审计制度的一大缺陷,认识到这一缺陷对完善离任审计制度是非常重要的。

      完善现行厂长(经理)离任审计的内容

      厂长(经理)作为企业法人代表,应该履行的经济责任包括多方面,概括起来主要有:财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。

      1.财务责任。是指其对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理,以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面,应承担的经济义务。如企业各项财务收支活动是否合规、合法、真实、可靠,财务计划或单位预算的执行和决算情况是否真实有效。是否适时、适量、适度地筹集到满足生产经营所需的资金,保持合理的资金结构等。

      2.会计责任。所谓会计责任,是指厂长(经理)在严格核算和监督自身的经济活动时,客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息,如实报告其经济责任履行情况。

      审查和评价会计责任的履行情况,主要检查被审计单位是否依据有关法律、法规,加强会计基础工作,严格执行会计法规制度,保证会计工作依法有序地进行。被审计单位厂长(经理)是否对本单位的会计基础工作负起领导责任。是否根据本单位会计业务的需要,设置会计机构和配备会计人员。会计业务活动组织是否经济、合理,能否满足企业经济管理的要求。会计机构负责人、会计主管人员是否符合规定的基本条件,代理记账机制是否完善等内容。

      3.经营责任。经营责任是指厂长(经理)在行使经营职权时,在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源,科学地进行生产经营活动,提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面,对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。

      审查和评价经营责任的履行情况,可以从下列几个方面进行:(1)审查和评价企业的经营思想。企业经营思想是否正确,是决定企业生产经营的经济效益和社会效益的关键。(2)审查和评价企业的经营方针和政策。企业的经营方针和政策,反映了企业领导的经营管理才能和方法。对企业经营方针和政策的了解和评价,可以确定各职能部门的经营责任是否落实,职责范围是否划分清楚,是否有利于激发和调动各级人员的热情和责任心。(3)审查和评价业务程序。业务程序是企业为完成生产经营目标而制定的工作方法和步骤。审查和评价业务程序应注意这样几点:业务程序是否同规定的经营目标相适应,是否能促进实现经营目标;生产经营活动是否按规定的业务程序进行;业务程序是否合理、完善;企业经营决策是否合理、正确、合法,有无经济违纪违法行为,有无造成国有资产重大损失的事件。(4)审查和评价企业经营业绩。企业的经营业绩不仅反映了企业经营目标的完成程序,而且体现了经营者经营责任的履行情况。审查和评价经营业绩主要包括:企业经营发展目标和事业发展规划目标实现与否;企业经营决策和事业发展决策有无失误,经营活动中有无失职渎职行为,有无造成国有资产重大损失的情况;经济效益目标是否达到;社会效益目标是否兑现。

      4.管理责任。是指其在正确组织管理活动、提高管理效率等方面,对赋予其管理权的委托者承担的义务。审查和评价厂长(经理)管理责任的履行情况,主要包括(1)审查、检验各种机能是否健全,是否还有可以改进的地方,一般包括决策机能、计划机能、组织机能、领导机能和控制机能等方面的审查。(2)审查各个管理职能部门所掌管的内容,检验它们的工作是否有效,是否充分履行了各项管理职能等内容。

      5.社会责任。企业不仅要有经济目标(责任),同时还应承担社会责任、履行社会义务、协调企业经济目标与社会目标的关系,考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用、职工的安全健康和个人的发展等多个责任目标,即企业必须要有为社会的发展提供净贡献的责任目标。审查和评价社会责任的履行情况,主要关注以下问题:(1)在人力资源方面的贡献。(2)对所在社区的贡献。(3)在改善生态环境方面的贡献。(4)在提供产品和维修服务方面的贡献。

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