CPA的新天地

      美国注册会计师协会下属的认证服务特别委员会（ＳＣＡＳ）提出：“认证服务（ＡｓｓｕｒａｎｃｅＳｅｒｖｉｃｅ）是为决策者提供的旨在提高信息质量或改善信息环境的独立专业服务”。由该定义可以看出认证服务包含证明业务（含财务报表审计）、代编会计报表业务等，其与管理咨询和其他服务（如税务代理、法务会计等）并列。

      一、对认证服务的分析

      １．认证服务的需求者

      认证服务是面向所有决策信息使用者的———即决策者。随着社会经济环境的变化、信息技术的进步，信息使用者的内涵在不断扩展，除投资者、债权人外，企业的客户与供应商、各类组织现在的或未来的员工、捐赠者以及普通老百姓都会需要大量的信息以支持各自的决策。信息流在社会经济生产与生活中越来越重要，与其重要性相适应，对信息可靠性、相关性的认证将逐渐为人们所重视。设计适当的认证服务对决策者而言具有增值性。通过认证服务决策者可以提高决策效率、降低决策风险，从中得到利益。正是对这一利益的预期为认证服务提供了广阔的前景。

      ２．认证的对象

      认证的对象是信息及其环境。伴随着认证服务需求者的扩展，认证的对象不再限于传统的财务报表而扩展到非财务信息和产生信息的系统能力。认证的可以是财务的或非财务的信息、内部的或外部的信息、历史的或前瞻性的信息、零散的或系统的信息以及信息的相关性和信息系统的可靠性。图示１和图示２以企业为例说明了认证对象的多样性。企业经营过程至少涉及四个市场：供应市场、销售市场、资本市场和人才市场。每一个市场中的每一笔交易都是一个双向信息交流的过程（如图示１中箭头所示），不同的企业在各个市场中对信息及其质量的要求不同。图示２列出了图示１中各种信息流的大致内容，表中每一项信息都有可能需要认证性服务。即使是在传统的财务报表审计之中，也仍然孕育着认证服务的商机。信息技术的革新，即时更新的数据系统很容易产生出即时报告，它弱化了对定期报告的需要，即时审计被创新出来。与定期报告审计不同，即时审计更强调对报告生成系统的可靠性进行认证，对注册会计师的专业技能要求更高。

      ３．认证服务的目的

      认证服务的目的可以概括为“提高信息质量或改善信息环境”。信息质量的提高表现为信息更可靠，与决策目标更相关；信息环境的改善则包括信息产生系统更可靠、分析处理方法更科学及表现形式更有效率。事实上，不同的认证服务的具体目的并不相同。例如电子商务认证的目的在于由独立第三方专业人士按照一定的标准对电子商务网站的安全性和合法性进行认证，并就其披露的信息发表意见，为消费者识别电子商务的可靠性提供依据。业绩评价则旨在帮助客户利用财务和非财务业绩评价体系改进和加强企业的经营管理。

      二、认证服务给我国注册会计师职业带来的机遇与挑战

      在认证服务市场上，注册会计师不再享有特许权，但仍然拥有相对的优势。首先，大量的认证服务是一种三方合约，要求服务的提供者具有独立立场。在长期的执业过程中，注册会计师已在公众心目中树立了独立专业人士的形象，无疑大大增强了竞争力。其次，每个会计师事务所都会有相对稳定的客户，对他们的优势、缺陷、潜在的机遇以及威胁非常了解。客户也愿意与自己的会计师经常交流以获得更好的帮助，相互之间长期的良好合作关系降低了认证服务的成本。最后，认证服务也需要注册会计师的职业判断。在审计工作中，注册会计师除了对审计对象实施技术性的处理外，还要对处理结果进行职业判断以作出正确的审计结论。这种判断能力只有在长期的执业过程中才能获得，设计再完善的软件也不可能具备这种判断能力，非业内的竞争对手要在短期内培养这一能力也非易事。认证服务在为注册会计师职业带来机遇的同时，也提出了挑战。

      １．注册会计师的胜任能力问题。

      在即时审计中，注册会计师需要对即时报表的产生系统及其可靠性有深入的了解；在电子商务认证中，需要大量的网络知识；而在养老服务认证中甚至要求认证人员掌握一定的老年医学知识。为了能给客户提供合适的认证服务，注册会计师职业需要一批精通计算机、决策模型等新知识，并能将这些知识与客户需要联系起来的专家队伍，而目前注册会计师考试的结构和会计师事务所的人员结构还无法满足这一要求。

      ２．新的职业责任问题。

      在不同的认证服务中，注册会计师的服务应达到什么样的标准，应承担什么程度的责任与义务，如何防止认证服务领域中“深口袋现象”的发生都是审计理论界应该思考的问题。

      ３．认证服务的规范问题。

      由于决策者及其需求总是在变化之中，认证准则

      既要能对注册会计师的认证服务起到切实的规范作用，又不能妨碍注册会计师针对客户需求提供服务。怎样按照认证服务的内容和特点建立科学的准则也将是今后应研究的重要课题。