对小规模企业审计，注册会计师应当充分关注小规模企业可能存在的以下主要特征及其对会计报表的影响：（１）所有权集中于少数个人；（２）管理人员少，组织结构简单；（３）缺乏成文的内部控制制度；（４）不相容职责分工有限；（５）管理当局凌驾于内部控制之上的可能性很大；（６）高层管理人员或业主可能支配所有基本经营活动；（７）经营规模较小，经济业务简单。如果小规模企业有上述特征存在，则注册会计师应重点关注以下几个方面问题： 一、是否接受委托问题 如果小规模企业会计记录不完整，没有内部控制制度，无法获取充分适当的审计证据，注册会计师可考虑拒绝接受委托。如果初步评价审计风险后，认为可以接受，就要与委托人签定审计业务约定书，明确委托审计的目的、审计范围、双方的责任、出具审计报告的时间要求及业务费金额及支付方式等。 二、审计计划制定问题 被审计单位规模小，生产经营过程比较简单，分支机构比较少，审计工作量就相对较小；但在编制审计计划时，注册会计师应高度重视审计重要性水平和审计风险评估，即对会计报表所提供信息中重大事项应予以特别关注。对审计风险较高的项目，获取审计证据的数量及审计工时要能充分支持注册会计师形成的审计结论或审计意见。明确审计重要性和审计风险是审计计划的关键，以确定哪些应该重点审计，哪些可以一般审计，哪些可以从简。 三、内部控制制度评价与符合性测试、实质性测试的选择问题 由于小规模企业职工人数较少，职责分工有限，有时管理当局凌驾于内部控制之上，因此对小规模企业审计时，应当了解企业内部控制制度，通过调查问卷、会谈等方式对企业内部控制作初步评价，如果认为企业内部控制制度设计良好，则可对企业内部控制质量作进一步评价，即进行符合性测试。符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，可按业务循环如销售与收款循环、购置与付款循环等采用抽样方法进行。如果初步评价后，认为企业内部控制比较薄弱，控制风险较高，则可考虑不对其进行符合性测试，而直接依赖实质性测试获取审计证据。实质性测试是运用检查、监督、查询、函询、计算、分析性复核等方法，对企业会计报表各项目的金额进行证实性测试，目的是审定其数额是否可以确认。注册会计师在审计时，可根据小规模企业的实际情况，适当简化实质性测试：即根据会计报表及会计信息各构成要素的关系运用比较分析法、比率分析法、结构百分比法和趋势分析法等方法进行分析性复核；对账户的余额，特别是重要账户的余额运用数据勾稽关系进行计算测试；对重要交易或事项运用检查、监督、查询等方法进行详细核实。 四、成本与效益的问题 小规模企业资产总额较小，因此支付的审计费用也比较少。注册会计师把握成本效益原则、合理获取审计证据是必要的，但这里要强调的是对于重要审计项目，不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师审计重要项目时，如无法取得充分适当证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。 五、审计责任问题 注册会计师针对小规模企业的特征，实施有效的审计程序，发表的审计报告并不因企业规模的大小而改变其应当承担的审计责任。
