对国有企业审计主体若干问题的思考

      一、国有企业审计主体的确定

      １．国有企业应由国家审计机关审计

      首先，国有企业拥有大量处于存量或流量状态的国有资产，掌握着国家的经济命脉，其资产的经管情况直接影响着我国社会主义市场经济的发展，而国家审计机关正是代表国家专司经济监督职责的，自然有权利和责任审计国有企业，这也是法律赋予它的权利和义务。第二，在当前损失浪费现象、国有资产流失问题严重的情况下，审计重点应是财务收支的真实合法性及资源利用效率的高低，但脱钩改制后的会计师事务所受审计成本制约较大，很难达到审计目标，而国家审计机关却具有雄厚的实力，可以进行这类全面、深入、创造性和建设性的审计。

      ２．国有企业离不开注册会计师审计

      随着资本市场和现代企业制度的建立，国家不再是企业的唯一投资者，企业的经营者必须对生产经营全面负责，经营者的经管责任将日益受到国家、企业所有者、投资者、贸易伙伴、雇员组织等利益群体的关注和监督，而这种监督只能由独立的第三者———注册会计师，站在公正的立场来完成，并获得大家的承认。其次，国有企业与民营企业、外资企业一样，都是平等的市场竞争主体，在筹资、投资和经营活动中，会产生许多特定的审计服务，如申请银行贷款时所需的财务报表审计，公开募集资金所需的近三年财务报表审计，国家安排的基本建设投资审计等等，诸如此类多样性的特定审计服务需要，只能由民间审计组织以个别契约的方式满足。特别是上市国有企业的定期财务报告。

      二、国有企业审计主体的比较（见下表）由此可见，审计机关和注册会计师对国有企业的审计，既有联系又有区别，二者相辅相成，正好满足社会不同方面的需求，并能充分发挥各自在国家宏观及微观经济监督中的积极作用。

      三、国有企业审计主体间的关系

      国有企业同时接受两方面的审计，一方面有利于增强会计信息的可靠性和可信性，保障投资者和债权人的利益，另一方面有利于规范企业行为以及维护财经法纪，但是在实践中，无论国家审计机关还是注册会计师，由于各种因素的影响，对国有企业的审计并不完全到位，依然存在一些问题，主要表现在三方面：审计空白。尽管国家赋予审计机关有审计任一国有企业的权利，也规定所有国有企业应委托注册会计师审计，但事实上，由于我国国有企业数量太多，两者都较关注大中型企业，而忽略了许多小规模国有企业的审计，从而形成一块审计空白。

      审计重复。许多大中型国有企业同时接受两方面的审计，由于都要涉及会计报表及资产、负债和损益，不可避免会有工作上的交叉，造成重复作业，既浪费了稀缺的审计资源，也增加了企业的负担。

      监督不力。在经济转轨时期，会计信息失真严重。近年来，一些经注册会计师审计后的会计报表，其可信性、可靠性差的案例频频曝光，审计目标难以达到，作为拥有对注册会计师审计质量进行监督检查权利的审计机关，其监督明显不力。

      可采取以下对策：

      第一，通报审计情况。国有企业是审计机关与注册会计师的连接点，应向审计机关通报委托注册会计师审计的情况，也应向注册会计师通报接受审计机关审计的情况，以便沟通双方的工作，防止“空白地带”的出现。

      第二，协调准则，提高效率。随着审计的发展，国家审计与民间审计在一些审计程序和方法上的共性会更多，协调准则可以提高双方的审计效益。同时，在审计同一国有企业时，应尽可能利用审计结果，以减少不必要的工作重复，及由此给被审计单位增加的负担；也可以联合审计，分工协作，各有侧重，成果共享，双方分别出具满足不同目的需要的审计结果。

      第三，加强审计质量监督。由于两者所处地位不同，注册会计师依法应接受审计机关的质量监督。