审计国际化进程中的十大难题

      一、审计概念能否被普遍接受

      《国际审计指南》界定了一系列审计基本概念，其涵盖内容包括：诚实，客观和独立；机密；技能和能力；同业评鉴；存档；计划；审计证据，等等。目前来看，这些审计概念似乎达到了审计研究领域的最高顶点。但问题是国际审计实务委员会发布的这些审计概念，能否在世界范围内得到普遍认可。

      二、对审计独立性的认识不一致

      有些国家认为，会计师事务所为客户提供管理咨询和税务代理等服务时不可能独立，但美国注册会计师却认为，银行持有会计师事务所的股权更会损害独立性。由于世界各国对于审计独立性的认识如此不一致，也为跨国执业带来了一系列问题。譬如，美国的会计师事务所委托国外的成员所执行审计业务时，会因所在国对独立性理解的不同而表现出相当大的差异。特别是当某些国家规定，只能由本国会计师事务所对设在本国的公司执行独立审计时，情况更糟。

      三、审计条件存在巨大差异

      独立审计在某些国家是法定要求，而在另外一些国家却没有硬性规定，只有会计职业界的行业自律要求；审计收费在一些国家是法律规定的，而在另外一些国家则是由市场决定的；某些国家的注册会计师仅能执行审计业务，而在另外一些国家，他们除审计业务外，还可以执行管理咨询、税务代理、金融投资管理等其它服务。

      审计程序在世界各国的差异也是显而易见的。例如，美国要求函证应收账款和存货实地盘点的审计程序，尽管少数国家也开始使用这些审计程序，但绝大部分国家并不采用。

      审计实务也表现出巨大的差异。德国的审计工作底稿相当简短，但审计报告却相当冗长，并呈现出在审计报告之中记录越来越多的趋势。与此相反，美国的审计工作底稿相当详细，但审计报告却相对简短。有些国家对所有重大金额都进行详细审查，而有些国家却采用抽样和统计的方法进行审计。有些国家对注册会计师的执业行为在法律上做了严格限定，而有些国家如瑞士，却仅对此提出了建议。

      四、审计报告形式的多样化

      据１９８６年Ｈｕｓｓｅｉｎ等教授进行的一项实务调查表明，世界各国审计报告的差异按不同的影响因素，可如表一所示分为五大类别。

      五、是否可对按国外公认会计准则编制的财务报告出具审计报告随着国际直接投资的迅速增长，对国外母公司在本国设立的全资子公司或控股公司编制的会计报表进行审计的需求也日益扩大。由于这些子公司是按照母公司所在国的公认会计准则编制会计报表的，注册会计师能够就本国公司按外国会计准则编制的会计报表发表审计意见吗？按照美国１９８６年发布的第５１号审计准则说明（《为国外报表使用者编制的财务报表出具审计报告》），其答案是肯定的。这一说明主要包括三方面内容：（１）注册会计师必须确认本国公司按国外公认会计准则编制的财务报表具有足够的商业理由；（２）如果符合第一个条件，那么本国公司可以按母公司所在国的公认会计准则编制财务报告，但必须对本国的标准审计报告进行调整，以披露这一事实或者按母公司所在国的习惯出具审计报告；（３）必须采用符合美国公认审计准则的审计测试程序。如果美国的注册会计师采用外国的标准审计报告形式，那么，美国注册会计师也可以按照该国的审计准则出具审计报告。

      六、职业资格要求的不一致

      许多国家认可几类审计师。一般只有具备执业资格和必要的独立性的注册会计师，才能对财务报告发表独立审计意见。例如在法国，就有簿记员、会计师等好几类政府注册的会计师。但只有法国注册会计师（ｔｈｅＦｒｅｎｃｈＥｘｐｅｒｔＣｏｍｐｔａｂｌｅ）才具备对财务报告发表独立审计意见的资格。令人费解的是，法国的财务报告是由另一种被称为Ｃｏｍｍｉｓｓａｒｉｅｓ的审计师签名的。这类审计师是受法国商法管制的法定审计师，公司的簿记及会计系统进行总体评价，然后向股东出具年度报告。商法并没有详细规定这类审计师的职业资格要求，通常由一个或几个股东担任这种工作。其结果是这类审计师发表的意见与注册会计师发表的意见往往大相径庭。

      七、国际审计准则如何实施

      由于国际审计准则缺乏法律的强制性、经济制裁的可能性以及国际政治和外交的认可性等，准则的实施只能完全依靠审计职业界自身的努力。尽管国际会计师联合会无法对此直接进行控制，但却一再强调要对各个会计职业组织进行检查和评级。从一定程度上来看，国际会计师联合会的影响力直接决定着国际审计准则的实施广度。

      八、境外审计的责任如何承担

      尽管存在国际法庭、欧洲法庭和其它各种国际条约，但完全有效的国际法是不存在的。如目前欧共体为协调其成员国之间的法规差异正在进行不懈的努力，但由于其成员国政治上的独立，国家法规仍然是至高无上的。虽然各国法律体系存在较大差异，但商业和金融业务却日趋国际化。这就不可避免地给审计领域带来了境外审计的责任问题。

      九、审计的政治化问题

      国际会计师联合会日益明显带有美国倾向的现象，越来越受到欧洲和其它许多国家会计师的反感。显然，我们不能忽视国际会计、审计职业组织及在准则制订过程中日益明显的受英美国家左右的现象。从政治的角度来看，应主要从三方面来解决这一问题：首先，应避免完全由英美国家来主持国际会计审计职业组织；其次，不能把英美国家的审计准则强加给其他国家；最后，世界各国的审计职业界应充分认识到广泛参与国际审计事务的重要性。

      十、审计研究难题

      由于各国在政治、法律、文化等多方面存在着差异，所以单靠某一个国家进行研究，其局限性是显而易见的。因此，世界各国应对国际审计准则、职业道德、教育水准以及审计条件等领域进行广泛研究，切实提高审计理论研究的水平，才能加快审计的国际化进程。