有这样一个案例:审计人员审计A单位,没有发现什么问题,但在扩大范围审计其下属B单位时,发现该单位按项目资金1—2%提取管理费,绝大部分支付给A单位作为“项目前期工作管理费”,以现金支付,收款票据全为A单位开出的自制收据。审计人员又回过头,以收款收据为依据到A单位核对,虽然A单位领导和财务人员不配合,但在上级领导的支持下,经A、B两单位领导和财务人员的对证,终因证据确凿,A单位不得不承认将收到的“项目前期工作管理费”记在账外,账外资金合计255115.63元(含利息)的事实。 象这种审计A单位而从B单位找到突破口,又由此引发出其它问题的审计案例并不乏见。从心理学的角度看,说明审计人员具有思维广阔性的品质。从审计工作的实践看,账内反映的问题一般都易于发现,但在目前情况下,账簿、凭证以外的资金活动大量存在,而且问题日趋复杂化、多样化,常规的审计方法已很难奏效,如果注意力仅盯在有限的范围内(单位、账簿、凭证、资料),审计成果势必大受影响。在这种情况下,对审计人员来讲,思维的广阔性便显得更加重要。 所谓思维的广阔性,就是我们平常所说的善于全面看问题的思维品质。具有这种品质的人能够站在更高的层次、更远一点(在近距离了解清楚的基础上退后一步)的位置,对目击的现象、事物从各个方面、各个角度进行观察,走出“灯下黑”的误区,在不同的知识领域和实践领域里创造性地思考,并运用日常积累的广博知识,提取与思考主题有联系的内容、材料,组织它们为思考主题服务。 审计人员如何将广阔性思维用于实践,即以审查比较隐秘的“小金库”为例,可以在详尽审核被审单位账簿、凭证、资料的基础上,有意把注意的目标、思考的内容放得远一些。 1、找被审计单位的职工了解单位的收支情况。如房屋出租收费、对外服务收入、资产处理收入、代征代扣手续费、工本费、回扣收入、副营业收入等,以及不同寻常的、不便入账的支出。了解收费、收入的范围、标准和大体数量,支出的项目、数量,看与账上的记载是否一致。 2、找缴费单位和缴费人了解收费的范围、项目、标准以及收费人的姓名和单位所在,并由下向上追查资金的去向,看收费所用票据是否合规,有无用自制收据、白条收费的现象;看收费是否分流,是否全部反映在账上。 3、到被拨款的单位、下属单位、有经济往来的单位看拨款是否到位,有无虚假拨款套取现金的情况;有无上转下的资金;有无挂假账的应收、应付款项等。 4、如有可能,取得银行的配合,掌握被审计单位在银行开户的账号及资金存取情况,看有无账外的资金活动。 5、在平时的审计工作中,注意与被审计单位有经济往来的其他单位的原始凭证是否合规,发现有疑点的收据、帐户、应收应付款项、其他单位、个人在该单位报销费用或领取现金的原始票据等,立即取证留存备查,等以后审计其他单位时进行核对。 6、在审计机关的各业务科室间,建立审计线索互相交流、审计资料互相利用、审计取证互相协调的协作关系,以扩大审计线索的来源渠道。