一、无形资产审计立项的判断 （一）无形资产可作为审计立项的判断 一些无形资产会以实物为载体，例如企业的经营许可证，产品的专利权，以及磁盘中存的计算机软件程序等，都是无形资产以实物为载体的典型形式。判定一项资产是包含有无形资产的有形资产，还是一项单纯独立的无形资产应以无形资产在某项资产中的存在状况是否直接影响企业正常经营及其影响程度为依据。如果一项有形资产因为包含的无形资产失去作用，并因此而影响未来经济利益的实现，那么存在于这种状态下的无形资产就不能作为单独立项的审计对象实施审计。凡能够单独立项接受审计的无形资产，必须是那些具有载体的、依附性程度很低但通用程度较高的无形资产，如适应系列产品的专有技术、通用软件程序等。只有这样限定，才能满足审计立项对那些能够独立影响企业经营活动的无形资产实施审计的要求。 （二）能够审计立项的无形资产必须可交易 对由于交易而需要审计的无形资产应从以下几个方面加以辨别： １．交易方式对无形资产的影响 一般情况下，企业可用出租、出售、交换等方式进行无形资产的交易，其渠道可以是单独获得，也可以作为企业合并的一部分，或以政府补助的形式获得，例如单独获得的专利权、合并时获取的商标权、政府支持的土地使用权、专营权等。可交易的无形资产必须具备可辨认性特征，否则就无法将该项资产立项实施审计。 ２．交易成本对无形资产的影响 按照国际惯例，对无形资产应以初始成本进行计量，且对该成本能够进行可靠的计量。无形资产的成本包括购买价格（包含进口税，不能退还购进税）、使无形资产达到预定使用状态的支出，如支付的法律服务费等。在进行具体的审计判断时，内部生成的无形资产成本应包括生成该资产时使用或消耗的材料及劳务费支出，直接参与生成人员的薪金及与雇员有关的成本；直接归属于该资产的注册费；固定资产折旧、保险费和租金的分摊及利息。下述各项不能构成成本：不能直接归属于使无形资产达到预定使用状态的销售费用、管理费用和其他一般性间接费用；可清晰辨认的无效和初始运作损失以及其他支出。 ３．政府优惠条件下的成本计量 以政府补助形式或免费、或仅以支付名义对价的方式获得的无形资产，如矿业权、机场着陆权、进口许可证或配额等限制性资源权利，在审计确认时应将成本价值以两种方式进行判定，一种是以相应的公允价值进行初级确认；另一种是以名义金额加上可直接归属于使该无形资产能够达到预期使用状态时所需支付。 ４．不可作为无形资产审计立项的限定条件 企业内部产生的商誉不能确认为资产。因为商誉的成本（即代价）无法进行可靠的计量，因而商誉不能作为资产立项接受审计。与商誉相同的企业内部生成的商标、刊头、报刊名、客户名单、销售网、专家网等项目，也不应确认为审计项目。 ５．研究开发中的无形资产 对处于研究开发阶段的无形资产立项审计，必须满足以下条件：虽然处于开发时期，但目的是为了使用、销售，且在技术上已经有保证，企业持有输出或销售该种资产的证据；有能够证明企业内部使用的有用性的证据；有能够表明该项资产已经得到财务资源和其他资源保证与支持的证据。除此之外，处于研究时期发生的支出不能作为无形资产审计项目加以确认。 ６．在合并中获得的无形资产的成本的确认 在企业购买合并中获得的无形资产，其成本构成应以购买日相应的公允价值作为立项。 二、无形资产价值量的审计判断 （一）初始确认时的计量方式选择 无形资产初始计量内容已经明确，经过确认内容后，计量方式的选择，国际上通用两种方法：一是无形资产应以公允价值减去随后发生的累计摊销额的余额入账；二是以其初始构成的价值量减除累计摊销额后的余额入账。前者也称重估价入账方法。 （二）摊销期间的限定 摊销期间是无形资产价值转移的时间，在一定的时间内无形资产的价值量（即确认成本）应系统地被摊销。这里有两点需要限定：一是摊销起始点的确定。有关国际文件规定，无形资产应从其被利用之日起进入摊销期。可利用之日可以理解为前述成本确认完成之日。二是摊销期限的确定。主要应考虑几个因素的影响，（１）企业对无形资产预期使用情况的估计；（２）无形资产通常的生产（经济）寿命周期；（３）新技术工艺等方面的改进对无形资产的影响而形成的无形损耗程度；（４）该无形资产对行业经营的稳定性、产品的市场需求变化的影响；（５）现实的或潜在的竞争者预期采取的行动；（６）对无形资产及其使用的法律控制期限。一般讲，摊销期间的长短不是硬性规定的。如果无形资产可获取的经济利益是通过法定权利而取得的，那么该项资产的摊销期间一般不能超过这个法定权利所确定的期限。 （三）摊销方法的限定 摊销方法的判定应该遵循能够反映企业消耗无形资产的状况与方式的原则。一般采用直线法，每期计提的摊销额作为费用计入当期损益。此外，国际上还允许使用金额递减法和生产总量法。摊销的金额应在残值确定为零之后确定。通常情况下，摊销额的确定是以假定无形资产具有足以补偿自身成本的未来经济利益的能力为基础的。然而这种假定的可实现性具有极大的不确定性。国际上通行的做法是，至少在每个财务年度末都要针对摊销进行检查确认，即进行账面金额的减值测试。
