市场经济体制下的审计执法思维习惯

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原文出处:
中国审计报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2001 年 05 期

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      不言而喻,每个人的活动是受自己的思想、思维活动支配的,审计执法也不例外,审计的基本实践活动是检查账目,就其“查账”而言,就是善于透过会计资料洞察到经济活动,透过会计科目核算(经济活动痕迹)看其是否符合相关的法律,透过适用的经济法规和经营成果(效益)去揭示优劣,发现是否有渎职、过失或犯罪。如果用一个座标图来表示,一个审计人员面对被审计单位提供的会计账簿与资料,应当有一个清醒的、科学的思考过程。如下图所示,应当有如下三思:

      第一思维波,就是看其会计账簿(资料)的会计科目、会计核算是否正确,是否符合会计制度、准则等规章制度,从而触摸其经济活动的线索和脉博。其中,合规与账平,并非无过;有这样那样的问题,更是一种线索。

      第二思维波,是对前面所展示出的经济活动,用会计法、预算法、税法、票据法、合同法、公司法……等相关法律适用一下,是否真实、是否在法律范围内的活动?一般说来,对可能违法的要抓住不放,再行分析;对不违法的,也要再观其终了和后果。

      第三思维波,是抓住各种五颜六色经济活动的后果,分类加以思考:一看是否有触犯刑法而涉嫌犯罪的行为?如挪用公款,虽然归还了,但挪用了多长时间?干什么用了?超过三个月就可能涉嫌犯罪;二看是否违反了行政法?要给予什么行政处罚?三看是否触及到民法方面的权利与义务,需要依法取得赔偿或给付?如此加以思考,查账就基本上落实了《审计法》第二条第二款关于“合法”的监督思维。

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