所谓的动态比拟评价,是指将企业及经济组织的财务指标纳入国家经济政策调整、利率变化、税赋调整、同行业概况,市场变化等诸多社会因素中,进行综合比拟评价。这种评价的优点在于,能够剔除企业及经济组织领导人任期中,非本身因素成分,全面客观地反映责任人任期经济责任的真实情况。 一、国家宏观调整形成的经济落差比拟体系 1.金融利率调整。在20世纪90年代,我国经历了国家压缩固定资产投资到引导消费扩大投资的整个周期,中央政府利用金融利率做为杠杆,调控经济运行向着预定目标开进。据我们了解的情况,贷款利息由最高的2.1厘,下降到0.6厘,落差相当于1.5厘,现代企业和经济组织一般都是运用金融资本进行运营的,这贷款总额的15%的升落差,大体与企业谋求的利润差相吻合,必须在任期审计中剔除这方面的因素。 2.行业政策调整。近年来中央政府对各个行业实行了不同的调整政策,如对纺织业、钢铁业实行了压产政策,而对交通、电讯、房地产业又给予了投资引导。在不同行业中,顺风和顶风的感觉和效果是绝对不同的。我们不能按照舵速加减风速等于实速的自然规律评价企业,但行来政策对不同企业及经济组织的影响,这种影响带来的便利和困境,必须对企业领导人任期经营成果产生重大影响,我们在审计评价时也要给予考虑。 3.优势政策的调整。优势政策的调整往往更直接地反映到企业运营成果中,例如:国家对固定资产投资前些年征收固定资产投资方向调节税,最高达30%,而从2000年开始免征,这对企业的投资和收益来说往往具有很大的浮动,除中央税收和规费的政策变动外,往往地方给予的优势政策变化和差幅更大,这些必然都会在财务指标中有明显体现,也必须在审计评价中给予考虑。 二、市场变化情况形成的经济风向比拟体系 1.市场秩序度。市场秩序越好,对企业的运营成果越有利。对正常运营企业来说,市场秩序良好度应与经营成果成正比。这里有三点情况需特殊说明:一是该企业同类产品走私程度;二是该企业同类产品假冒伪劣程度;三是该企业同类产品地方保护主义程度,以上三点程度越高,对企业及经济组织的经营越不利。对打击走私前后的汽车行业,名牌产品的假冒猖獗,酒类产品的地方禁入都对企业的经营产生非经营因素以外的影响,在审计评价中也要予以重视。 2.市场准入度。近年来国家为适应加入WTO组织以后的国际经济趋势,逐步放开各类市场,逐步加大各类产品的市场准入度。仅以粮食为例,近年进口增加,关税下 调,国有粮食企业经营难度加大,利润及收益下滑是市场原因,不应完全计入责任人的审计评价中。这里有一个问题需要探讨。企业适应市场准入是必须的,但这种适应有科技、基础、人才、资金等多方面原因,应有一个过程。在这个必须的过程中,国外先进产品的竞争形成压力和后果,不应完全计入企业领导人名下。 3.市场饱和度。对企业及经营人的审计是任期式的,每个任期的市场饱和度是一致的,甚至任期前和任期后的市场饱和度也是不一致的。市场饱和度越来越高,竞争相对激烈,我们在审计评价中也必须考虑到市场饱和对责任人经营成果的影响,不应采取绝对的硬性比较。 三、经济趋势变化形成的经济风潮比拟体系 这是一个大概念,涵盖面相当的宽,但从总体来说主要是两项,即经济发展峰值和物价指数,90年代末,刚刚进入市场经济不久的我国,初次尝到东南亚金融风暴带来的经济萧条滋味,也初次尝到了物价走势偏低也会给经济造成负压的苦果。这种经济风潮不仅企业界人士苦无良策,就是中央政府也必须用尽全身解数才能与之抗衡。所以,在对企业界经济责任任期审计时,必须考虑到经济风潮的影响,水落船低是很自然的,我们不必要在审计评价时过份苛求。需要指出的是,对企业及经济组织审计评价不可能过多运用比拟数字,也不可以用模棱两可的语言。为解决这个问题,我们不防通过附表的方式,对责任人任期内的各种比拟指标直接标明。