一、什么是企业伦理审计？ 企业伦理是关于企业公平竞争、广告、公共关系、社会责任、消费者与职工的权利等多方面的行为准则。企业伦理正成为一个敏感的话题。企业伦理管理并非法规的硬性要求，而是某些有远见企业内在自发需要，也是企业管理未来发展的一个重要方向。为企业伦理管理服务是会计公司的很有潜力的一个新领域，这使注册会计师面临着一项新的任务———提供伦理审计（鉴证）服务———即根据标准对企业伦理声明作出判断后作出结论，提供特定类型的书面伦理审计报告。伦理审计还可以帮助企业评估是否遵守伦理管理制度规定以及实施伦理管理的有效性。目前，六大会计公司（ｔｈｅＢｉｇＳｉｘ）都成立了伦理分部，一些小会计公司也开始拓展企业伦理审计业务，使ＣＰＡ的企业伦理审计成为会计公司引人注目的经济增长点。 二、ＣＰＡ为什么要进行企业伦理审计？ （一）伦理问题正引起密切关注 公司对待伦理问题的态度正倍受公众的关注，非伦理的公司被新闻界的披露正在呈增长趋势。现代经济理论表明，伦理是经济增长的无形资源。提高企业的伦理水平能使资本要素有机结合起来，充分发挥“１＋１＞２”的协同效应，为企业的长期持续发展注入强大的推动力。一些实例研究表明：实施企业伦理管理提升了企业伦理水准，有助于改良企业文化，激励员工士气，从而产生动力，增加了劳动生产率，最终导致销售和净收入的增长。 （二）ＣＰＡ提供企业伦理服务的内在优势 公司的声明常常与现实是脱节的。而ＣＰＡ能为企业的努力助一臂之力，他们有能力与资格提供这种保证。作为具有良好伦理形象的ＣＰＡ具有独特的内在优势：独立、正直、客观，从而能赢得社会公众的信赖。 ＣＰＡ提供这种伦理服务的优点还体现在以下两方面： １、由ＣＰＡ出具审计报告能给企业带来一个理解、信任和合作的内外部环境，有助于企业树立良好的信誉。而信誉能产生效益，一个企业的信誉与企业获利能力的强弱，存在着明显的正相关关系。 ２、从社会来看，企业伦理水平的提高将全面改善制度的公正和公平性。ＣＰＡ的企业伦理审计服务促使企业提高伦理水平，这使企业以及个人之间的竞争方式将趋于理性和文明，能保证良好的制度规则有效地实施。同时，还可以有效地协调利益冲突，增加社会的稳定性，并使社会进入良性循环的状态。 三、ＣＰＡ实施企业伦理审计应遵循的标准 总体上看，提供企业伦理审计服务对ＣＰＡ的要求是很高的。ＣＰＡ对与企业伦理服务有关的标准应很熟悉，如：总体标准（适当的训练、技能的熟练、独立性和应有的职业谨慎）、外勤工作标准（适当的计划、理解内部控制、获取足够的充分有力的证据），报告标准。其他的相关标准还有： １、财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）公告； ２、美国审计准则公告（ＳＡＳ）； ３、美国证交会（ＳＥＣ）规定； ４、国内税务署（ＩＲＳ）规定； ５、ＡＩＣＰＡ职业行为准则（ＡＩＣＰＡＣｏｄｅｏｆＰｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌＣｏｎｄｕｃｔ）和鉴证服务标准（ＳＳＡＥ）的规定； ６、国外贿赂法（ＦｏｒｅｉｇｎＣｏｒｒｕｐｔＰｒａｃｔｉｃｅｓＡｃｔ）； ７、联邦裁决指南（ＦｅｄｅｒａｌＳｅｎｔｅｎｃｉｎｇＧｕｉｄｅｌｉｎｅｓ）； ８、职业安全和健康管理（ＯｃｃｕｐａｔｉｏｎａｌＳａｆｅｔｙａｎｄＨｅａｌｔｈＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ，ＯＳＨＡ）规定； ９、平等就业机会委员会（ＥｑｕａｌＥｍｐｌｏｙｍｅｎｔＯｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ，ＥＥＯＣ）规定； １０、联邦贸易委员会（ＦｅｄｅｒａｌＴｒａｄｅＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ，ＦＴＣ）规定； １１、ＣＥＰ的社会责任ＳＡ８０００标准等等。 四、伦理审计（鉴证）特点 （一）企业伦理审计（鉴证）服务的特征对潜在的客户考虑时，ＣＰＡ首先必须对管理当局的正直性作出判断。在伦理审计（鉴证）服务中，ＣＰＡ必须对提供判断的事物有适当的知识，且必须保持独立性。ＣＰＡ的鉴证报告依据约定的标准或商定的程序作出，报告的用途限于认可这一标准或程序的相关者。有时候这些条件不具备，ＣＰＡ就不能完成伦理审计服务。ＡＩＣＰＡ的《鉴证和咨询业务比较：从业人员指南》指出：“鉴证服务需要合理的标准。甚至当合理的标准存在时，执业者要考虑鉴证是否能合理的一致的评估或运用该标准作出一致的计量，是否其他胜任的执业人员也能运用该标准作出大体相似的评价或计量。” （二）伦理鉴证服务的主要类型 企业可能要求ＣＰＡ对其整个伦理管理计划或就一部分进行鉴证。 １、检查（ｅｘａｍ）整个伦理计划或计划的一部分的有效性是否符合鉴证标准。 ２、复核（ｒｅｖｉｅｗ）整个伦理计划或计划的一部分的有效性是否符合鉴证标准。 ３、根据鉴证标准及与伦理有关的商定程序（ａｇｒｅｅｄ—ｕｐｏｎｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ）完成的服务。 （三）伦理审计服务举例 例如，一家大公司想声明，８０％的热线（举报）电话（Ｈｏｔｌｉｎｅ）呼叫在一个周期内被跟踪，以此表明重视各方面的意见并及时处理。ＣＰＡ可以把这一安排作为伦理审计（鉴证）服务来对待。在这一鉴证服务中，ＣＰＡ的通常步骤如下：
