关于企业持续经营能力的审计责任 审计师在审计企业财务报表时，有责任考虑该企业在可预见未来期间内的持续经营能力是否存在着重大疑点，并对被审企业有关情况和事项实施监盘、取证等审计手段形成综合评价。当然，对这些情况和事项的审计，目的在于有效地实施预先制定的审计计划和程序，获取审计证据，对被审企业的财务报告中企业管理当局的有关断定、假设加以核实。 在审核、评价被审企业的持续经营能力时，审计师应考虑以下三方面的审计职责： 第一，审计师应观察在实施审计计划，实现审计目标，收集相关审计证据时，有无结果表明存在着某些情况和事项可能导致对被审企业持续经营能力的重大疑点。如有需要，可考虑征集与这些情况和事项有关的其他信息和审计证据来消除或释解疑点。 第二，若审计师根据审计证据的综合评价，认为被审企业的持续经营能力存在着重大疑点，则应该从企业管理当局的财务情况说明书或讨论和分析中了解企业对这些引发重大疑点的情况和事项所采取的对策，并评价这些补充性财务报告中所提出的对策的可行性和有效性。 第三，如果对企业管理当局的财务情况说明和发展经济计划的审阅、复核无法消除或释解对被审企业持续经营能力的重大疑点，则应考虑在被审企业的财务报表审计报告中加入解释性段落对审计结论进行说明。 预测企业经营和财务的未来情况和事项不属于审计师的审计职责。即使被审企业在审计师发表无重大疑点的无保留意见之后不到一年内就停业清算，也不能说明审计工作失败或不当。同样，审计报告中如未提及对被审企业持续经营能力的重大疑点，也不可视为对该企业持续经营能力的绝对保证，而且，审计师不应对被审企业持续经营能力作出承诺并承担相应的审计责任。 企业持续经营能力的一般审计方法 一般地，审计师须从以下几个方面来考察、鉴别： １．负作用趋向：如反复性经营亏损、流动资金短缺、经营活动中出现负现金流量、重大财务比率取值呈反向等； ２．财务危机征兆：拖欠债务或违约、滞付股息、丧失正常商业信用、债务重组、法定资本不足、寻求新的筹资渠道以及大量处置自有资产等； ３．内部重大事项：停产、罢工等劳务纠纷、对某一特定项目过度依赖、无效的长期投资以及经营业务的受迫性调整等； ４．外部重大事项：对企业经营将产生重大影响的法律指控、立法规定、丧失主要的特许经营权、经营许可证权或专利权、失去主要客户和供应商、发生未投保或投保不足的灾难性损失，如台风、地震、洪水等。 对于企业管理当局的发展计划，审计师可从这几个方面来审查： １．资产处置计划：企业的资产处置计划是否受契约或抵押权的限制；计划欲处置的资产的可售性以及处置资产带来的直接或间接后果；２．贷款或债务亟整计划：利用现有或未来银行、商业信用筹资的可行性，如信贷额度、应收票据贴现、资产出售回租等融资渠道；现有或可能的重组、次级债务及担保借款安排；企业举债限额和担保方实力对管理当局计划的影响； ３．开支减少或延迟计划：企业管理当局提出的减少管理费用、延迟维修、开发研究项目或资产的以租代购方案的可行性；减少或延迟开支对企业经营的直接或间接影响； ４．权益扩增计划：企业通过现有或可能实施的增资或减少股息分配计划对于增加所有者权益是否可行。 审核被审企业管理当局讨论和分析以及财务情况说明，要求审计师对被审企业的经营、财务和管理等方面有清楚的了解，查阅预期财务信息及其相关假定，比照前期预期值和现期结果。如果发现预期财务信息与审计证据或结论不符的因素，应及时同企业管理当局商议，如有需要，可提请对预期信息进行修正。 企业持续经营能力审计结论的披露 值得披露的信息包括：引起对被审企业持续经营能力重大疑点的相关情况和事项；这些情况和事项的可能后果；企业管理当局对这些情况和事项的重要性及释解措施的评述；可能中止的经营业务；企业管理当局的发展计划及相关的财务预测信息；登记资产的持有数额和分类及负债的数额和分类。 如果审计结果表明被审企业的财务报表对持续经营能力的揭示不恰当，并且与公认会计准则严重不符，审计师则应该根据实际情况提交保留意见或否定意见审计报告。 一般认为，关于企业持续经营能力的重大疑点不追溯到以前期间。对前期财务报表的审计报告可用来比较和参考，但本期对被审企业的持续经营能力重大疑点对前期不构成影响。反之，如果前期审计报告中有关被审企业持续经营能力的重大疑点得以消除，那么，本期的审计报告不必重复前期审计报告中的有关解释。
