一、政府投资的风险性与政府投资审计 在市场经济体制下，政府主要投资于基础设施产业、主导产业与高新技术产业等基础性产业与公益性产业。 无论是基础、主导产业还是高新技术产业投资，它们均拥有共有的特征：投资额巨大，投资周期长，投资风险巨大。政府投资集中于这些高风险的领域之中，致使政府投资具有巨大的风险，这就要求政府通过对投资项目的事前、事中、事后审计，对项目的立项、设计、施工、竣工直至经营管理实行全程审计，以确保投资项目的安全性，防范政府投资风险。 二、政府投资中的公共性与投资效率损失 由于政府投资所提供的公共产品具有不可分割性和消费上的非排他性，每个消费者都可以享有，市场竞争机制在此基本失去作用，无法通过市场机制对公共产品和服务进行外部定价，公众对政府投资决策者和投资机构的投资效果也无法进行货币化衡量，这使政府投资缺乏内在约束机制，致使投资项目效率低下，由于缺乏客观、公正的市场评价标准，政府投资的决策者和执行者所承担的责任也难以量化。在我国由于体制上的原因，中央与地方政府均存在着强烈的“投资冲动”，约束机构弱化进一步助长了各级政府的“投资冲动”，不计效益，盲目、仓促进行项目投资，造成投资效率低。政府投资审计通过对项目的可行性审计，可以避免政府盲目投资所造成的效率损失。 三、改进我国政府投资审计的机制 １．改进审计方式。我国政府审计方式以帐项基础审计为主，即以对帐户进行实质性测试，并以此来作出审计评价与结论，这种审计方式以查错防弊为主要目标，是低层次的传统式的审计模式。西方发达国家尤其是美国，无论是外部审计还是内部审计都普遍实施“风险基础审计”，这是一种以变化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围的审计方式，这种审计方式将审计的焦点聚集在政府投资的项目风险上，有肋于提高审计效率和提高政府投资项目的安全系数，风险基础审计以科学性、系统性著称，能够保证审计的客观性和公正性，有效减少经验判断的随意性。这种审计是现代化审计模式，更加符合市场经济的内在要求。我国应加快审计方式由帐项基础审计向风险基础审计的改进进程，提高审计方式的合理化和科学化。 ２．完善审计方法。在我国政府投资审计中，主要运用抽样审计方式，即在审计人员经验判断的前提下，进行实质性抽查，极少运用重要性确定、符合性测试、分析性复核等审计方法，这种经验判断抽查方式，主观因素较多，难以全面、客观反映政府投资真实情况，不利于对政府投资项目进行系统性监督。西方发达国家则综合运用重要性测试、符合性测试、抽样审计、分析性复核等多种方法，比较全面、系统地反映政府投资项目的真实情况。为此，我国应从项目投资经济活动开始，至项目竣工决策为止，对建、设计、施工及与建设项目有关的投资支出的真实性、合法性、安全民生、效益性进行审计监督。 ３．强化审计的独立性。在审计机构的独立性方面，相对而言，法国政府审计机构的独立性很大。法国设审计法院对政府部门进行有效监督。审计法院属于司法系统，所有审计行为均按精密的司法程序办理。审计法官支独立行使审计职权，法官在接受审计业务后，有权决定该项审计的全过程。在紧终判决审计报告时，采取“以领导和成员权力相等为首要原则”的集体裁决方式，有权出席的法官，无论其行政职务高低，一律以平等身份，享有同等的一票表决权力，有效防止了行政干预和主观随意性。我国可参照法国的审计体制，在条件成熟时，可建立“审计法院”以强化审计的独立性。但从现实的考虑，强化审计的独立性，解决国家审计机构的经费问题是最为现实的选择。可以采取“审计经费比例化”的方法，选择上年审计实际支出数额占上年财政支出数的比例再加上一定的增量作为审计机关经费的决定比例，使之规范化、固定化，割断国家审计机关与政府在经费供应上的联系脐带，避免不必要的行政干预，以强化审计机关的独立性。 ４．建立审计信息披露制度。法国审计法院每年都要起草预算执行结果报告和起草公共报告报送总统和议会，并在法兰西公报上公布，近年来还向媒体发专题报告，极大地扩大了政府投资审计监督的影响，收到了较好的社会效果。我国可引以为鉴。 ５．培育审计业人力资本。这就要求我国审计机关通过存量盘活（强化在职审计师培训）与优化增量（引进复合型技术人员）两条途径，来培训审计业“人力资本”，以适应审计业务技术化、专业化发展的内在需求。 ６．确立政府投资审计的重点。 （１）强化投资项目的资本审计。我国实行的固定资产投资资本金制度，在具体实施过程中，使得资本金往往不能按照合理工期的要求及时到位，造成“边筹资、边设计、边施工”的“三边”工程。从全国来看，国有投资在建项目资金按期到位大都不超过６０％，资本金到位率的严重滞后往往错过市场供求有利时机，难以取得应有的经济效益和社会效益。为此，必须强化对项目资本金的审计，防止因资金缺乏使项目在开工之前就蕴藏着极大的风险。 （２）加强投资项目的预（决）算审计。要控制基本建设的预算造价，关键在于编制单位工程概算和单位工程施工图预算。因此，加强对基建工程预（决）算审计就具有重大的意义。工程预（决）算审计工作量大，一般采取抽查法进行审计，可挑选工程量大，造价高的单位工程重点抽查，以点带面，以求事半功倍。为使审查结果具有代表性，可在工程量大的单位工程进行分类分层抽样审查，对照样本问题，再以不同方法推断整体，以期达到预期审计目的。
