一、联邦德国审计机关的建设 1领导体制。杜塞尔多夫和曼海姆市审计局虽然直属市长领导,但不受市政府指令的制约,而是受法律制约,独立行使审计权,向市议会负责,审计结果直接报告议会处理。 2机构设置。市议会设有审计委员会,审计局起着助手作用,局长由市议会议长任命。各级审计局都有条例规定,审计局间没有直接隶属关系,同其他政府部门也没有任何联系。杜塞尔多夫市审计局设有秘书处,负责材料综合和行政事务。另设3个业务审计处,即行政管理审计处、经济审计处、技术审计处。每个处根据需要,设立6至7个科室。曼海姆市审计局没有行政管理审计处,而是叫做一般性审计处,主要负责行政事业和收支平衡表审计。 3人员配备和人员素质。杜塞尔多夫市审计局40人,曼海姆市审计局30人,每个处室的工作人员都是大学毕业的专业技术人员和工程师。 4审计工作任务。市审计局的主要任务:一是对市政府的年终决算、托管财产和基金会进行审计;二是对市政府下属的参股企业、托管财产和年终决算进行审计;三是出纳审计;四是政府各部门财务软件使用审计;五是对联邦政府、州政府下拨给市政府的经费补贴的合规合法性进行审计。这些审计,不是按照商业统计标准,而是依据财务收支平衡表。此外,市议会还有委托审计,如对公共工程合同、市政府参股企业审计等。每个审计人员都配备有计算机,派出机构人员都配备有笔记本电脑。 5审计的主要方法。一是发调查表让被审计单位填写;二是直接参加项目调查;三是查阅工作文件和档案资料,进行现状和目标比较;四是查找有关数据。审计结束后,由审计人员编写审计报告,经局长签发后寄送被审计单位。而审计报告,首先要陈述审计事实,是否合法合规,最后是审计建议。被审计单位要对审计报告提出落实和处理意见。 二、联邦德国的社会审计 1经济审计师 (1)主要工作范围。一是进行年终决算审计;二是税务代理和税务咨询;三是对企业转让、破产时的资产进行评估;四是为企业的财务管理、组织结构、计算机使用、破产清算、风险管理等方面提供咨询服务;五是担当信托托管人,对各种受托资产进行管理;六是为企业提供法律咨询服务;七是对企业特殊事件的审计,如公司开业、合并及公司资产发生变化时的审计;八是在企业自愿或要求的前提下,对企业的内控制度、计算机系统和信息材料(如宣传资料)等进行审计;九是对企业经营管理质量进行审计;十是效益审计,如在公司投资前进行投资效益评价。 (2)人员年龄结构。经济审计师的年龄一般在35至60岁之间,必须是大学毕业生,而且必须通过国家严格考试才能获得正式资格。经济审计师可同时具有律师和税务师资格。(3)专业化程度。一位经济审计师,从高中毕业考进大学,开始学习经济管理。大学毕业后,到经济审计公司工作,做好参加资格考试的准备工作,经过4年的工作实践,其中必须有两年年终决算审计经历,然后,才能参加经济审计师资格考试。参加经济师资格考试的人员要在两周内,经过7门课程的考试,每一次考试需要4至6个小时完成,然后,参加2个小时的口试。如果一门不及格,可以在第二年重新考;如果第二年再不及格,下一年还需要对这7门课程重新考试。考试内容:①财务审计、年终决算审计、关于审计的法律规定、对特殊行业的审计规定;②经济理论;③企业成本核算;④企业成本统计和组织结构;⑤企业资产评估;⑥经济法方面,包括民法、商法、合同法、劳动法、竞争法、民事诉讼法等。参加考试的人员,必须是利用业余时间参加辅导学习和进行准备。考试前4个月,老板批准参加考试人员离岗准备,费用自理。 (4)道德标准要求。法律规定,经济审计师在审计工作中,必须保持中立和客观公正立场,不允许接受客户的回扣和佣金。其个人收入,不能同审计结果挂钩。审计前,还要对审计人员进行资格审查。 2经济审计师协会 经济审计师协会属公法性团体。根据法律规定,经济审计师、经济审计师事务所都是审计协会的法定成员,经济审计公司的法定代表人是义务成员,经济审计师研究所也是其成员之一。公法团体,要受到国家的监督。根据法律规定,经济审计师协会不对已经宣誓的会计师开放。 经济审计师协会代表整个行业利益,有权根据职业标准制定行业章程。协会有权召开全体代表大会,选出监事会,然后,选出董事会,受联邦经济部监督。协会主要负责行业监督,追究行业违章,调解行业之间的纠纷。同时,还有一套处罚办法,对违反行业规定的会员予以开除。 3经济审计师研究所 经济审计师研究所属私法性团体,成员是自愿加入的,其中87%的成员是经济审计师。经济审计师研究所代表成员向行业组织提出建议和意见,并对成员有一定的约束性。同时,对行业成员定期培训,要求他们及时了解行业情况,维护审计工作的独立性。而行业组织要维护经济审计师的利益,及时提供专业咨询,为行业成员提供培训计划,安排学习课程。 4经济审计师事务所 我们重点考察了纽伦堡审计师事务所。纽伦堡审计师事务所在德国设有25个分支机构,在国际上设有31个分支机构,在欧洲各大城市、在东南亚、在香港都设有办事处。它的业务包括: