１在现代企业制度下，投资者和经营者之间按照分工原则形成一种委托代理关系。但由于投资者、经营者之间信息不对称，可能产生代理人道德危机和逆向选择，使这种资产经营方式同时给委托人带来一定的代理风险。为了降低代理风险，投资者强烈要求扩大会计信息含量，为会计数据信息“增容”，其实质是会计数据调整和会计信息模式的转换，从而在财务报告中增加大量的非财务信息内容。长期以来，受于公认审计准则的作用，审计职业致力于生产出一种标准的符合性导向的审计产品，而对财务报表以外的信息不予发表意见，社会公众不得不从审计职业之外获取这些信息。在财务报表中所披露的非财务信息对于广大社会公众评价企业地位、发展及未来趋势都是至关重要的。这些信息在某种程度上比已审财务信息还要重要。如果这样，社会公众将不会一如既往地支付审计费用，从而导致会计师事务所之间的审计费用上的竞争，最终给审计职业带来巨大的经济压力，甚至制约审计职业的全面发展。满足社会公众这种需求的潜在方法就是推行管理审计，也就是对企业管理活动所提示的信息提供全面评价。美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）在其１９９５年发布的《改进企业报告》中提出了对审计报告改革的建议增加了对非财务信息评价的内容，要求对以下信息进行披露：经营业绩以及趋势变化的原因；机会和风险；管理部门的计划；针对以前披露的机会和风险而取得的实际业绩与计划的比较；广泛的目标和战略；产业结构对企业经营的影响。显然这些信息几乎都是基于管理部门的判断、计划和预测，都关系到企业将来的兴衰成败。对公众而言，更为关注的是能反映企业未来前景的信息，审计人员对非财务信息的评价目的就在于增加信息的可信性，降低信息风险，满足社会公众的需要。 ２伴随着经济的高速发展，审计人员的法律责任日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。现代审计发展到今天，已具有一种社会职能，站在社会角度，将审计范围局限于会计数据是极不妥当的，应迎合社会公众对企业管理的期望业绩水准，对企业的管理行为或业绩进行判定。由于面临大量诉讼的威胁，加上对总体业绩进行评判，实际上是一种主观判断，背离了鉴证职能增加信息可靠性的本质，审计职业极不愿意深入到非财务数据能反映的领域。缩小这种差距无非有两种选择，一种是审计职业自我挑战，也就是扩大的鉴证职能，二是审计职业日益为其他职业所替代。显然，为了维护审计职业的生存与发展，明智的选择应是第一种，也就是提供更多的鉴证服务，对企业管理揭示的信息提供全面的评价，降低信息的风险。 ３随着经济的发展，审计与社会公众的关系越来越密切，世界上“五大”会计公司的年公费收入已超过４００亿美元，在国外审计鉴证费用占被鉴证公司销售收入的００４％左右，顾问咨询费用更创出６００美元／小时的新高。但也应看到随着社会公众对审计的重视会计公司也在逐渐增多，审计从业队伍也在逐渐壮大，同业竞争也进一步加剧。为了争夺服务客户，各会计公司纷纷用给自己的审计鉴证客户提供管理咨询服务，帮助客户改善经营管理，提高经营效率等方式来巩固原有的客户并积极争夺新客户。这种同业竞争的压力也可能迫使审计人员将现在对客户的咨询服务进一步扩展，在审计业务之内增加对企业管理当局揭示的非财务信息的评价，降低客户的信息风险。 ４降过长期的实践，审计人员在技术上已初步具备了这方面的能力。早在２０世纪５０年代，会计师职业界已深刻认识到传统的审计范围已不能满足社会公众的需要，强调将审计范围由单位财务记录扩展到整个企业。仍以世界“五大”会计公司为例，其业务范围不仅包括会计、审计、财务、内部控制、税务、保险、企业管理咨询、顾问服务和ＭＩＳ系统的服务业务，还进一步开展了如何改进管理业绩、业务流程、信息技术、财务和经营战略调整，以便让客户能够获得成长和利润，进而对客户潜在的风险提出可操作性的帮助，并对企业的持续发展提出了可行性方案等新的业务领域。长时间的管理咨询服务，使审计人员也积累了对非财务信息审计的经验。为了更好地作好管理咨询业务，审计职业界也制定了管理鉴证准则，只是没有得到法律上的有力保护，审计为保护自己并不发表肯定式评价，说明审计职业界已初步具备了审查企业管理活动信息的能力。若能在立法上得到保护，则提供这方面的服务也是可能的。 ５为了满足服务对象的多国化及其业务复杂化，同时确保在同业中处于优势地位，各会计公司都在不断扩充实力，不断进行业务结构和组织机构的大调整，甚至强强联合，如１９９８年“普赖斯沃特豪斯”和“柯柏斯·赖布兰”的合并。会计公司（特别是大型会计公司）之间的合并是会计公司扩张服务范围、组织规模、争夺市场份额、智力资本和减少同业竞争的常用方式。因此只要竞争存在，合并之风也就不会停止，会计公司的规模自然也就会越来越大。而会计公司规模的扩大，使之有能力也有条件大力发展管理咨询业务，促进管理咨询与传统审计业务的结合，从而使审计范围扩大到非财务信息成为可能。 总之，随着社会需求的变化、审计自身能力的提高以及审计同业竞争的压力等原因，审计目标有转移到降低信息风险为主的倾向，可以预见审计必将发展为以降低信息风险为主的审计目标阶段。
